1. Khái niệm và đối tượng áp dụng Phụ lục 03-3B/TNDN

Trong bối cảnh kinh tế đầu năm 2019, khi các doanh nghiệp đang tất bật chuẩn bị cho kỳ quyết toán thuế TNDN năm 2018, việc xác định đúng các khoản ưu đãi thuế là vô cùng quan trọng. Phụ lục 03-3B/TNDN là biểu mẫu dành riêng cho các cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư mở rộng như: xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ hoặc nâng cao năng lực sản xuất.

Theo quy định tại Thông tư 96/2015/TT-BTC, doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP sẽ được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại hoặc hưởng miễn, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại.

2. Điều kiện để được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với đầu tư mở rộng

Để được kê khai vào Phụ lục này, dự án đầu tư mở rộng của doanh nghiệp phải đáp ứng một trong các tiêu chí sau:

• Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động tối thiểu từ 20 tỷ đồng (đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế TNDN) hoặc từ 10 tỷ đồng (đối với dự án thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn).
• Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư.
• Công suất thiết kế khi dự án đầu tư hoàn thành tăng thêm tối thiểu 20% so với công suất thiết kế trước khi đầu tư.

3. Hướng dẫn chi tiết cách kê khai các chỉ tiêu trên Phụ lục 03-3B/TNDN

Việc kê khai chính xác các chỉ tiêu trên phụ lục kèm theo Thông tư 151/2014/TT-BTC đòi hỏi kế toán phải tách bạch được nguồn thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và thu nhập từ dự án đầu tư mở rộng.

Phần A: Xác định điều kiện và mức độ ưu đãi thuế

Doanh nghiệp cần tích chọn chính xác ngành nghề, địa bàn đầu tư và loại hình dự án (xây dựng mới hay mở rộng quy mô). Đặc biệt, cần ghi rõ thời gian đăng ký bắt đầu thực hiện miễn, giảm thuế để cơ quan thuế có cơ sở đối chiếu.

Phần B: Xác định số thuế TNDN được ưu đãi

• Chỉ tiêu [01] và [02]: Phản ánh tổng nguyên giá TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh và giá trị TSCĐ đầu tư mới. Đây là căn cứ để tính tỷ lệ phân bổ thu nhập nếu doanh nghiệp không hạch toán riêng được thu nhập từ đầu tư mở rộng.
• Chỉ tiêu [04]: Thu nhập tăng thêm do đầu tư mang lại. Nếu không hạch toán riêng được, thu nhập này được xác định theo công thức:

  Thu nhập tăng thêm = Tổng thu nhập tính thuế x (Nguyên giá TSCĐ đầu tư mới / Tổng nguyên giá TSCĐ)

• Chỉ tiêu [07]: Số thuế TNDN chênh lệch do hưởng thuế suất ưu đãi. Đây là phần lợi ích trực tiếp mà doanh nghiệp nhận được từ chính sách khuyến khích đầu tư của Nhà nước.
• Chỉ tiêu [11]: Tổng số thuế TNDN được miễn, giảm trong kỳ. Giá trị này sẽ được tổng hợp lên tờ khai quyết toán thuế 03/TNDN.

4. Những lưu ý quan trọng khi thực hiện quyết toán thuế năm 2018

Tại thời điểm tháng 01/2019, các doanh nghiệp cần lưu ý rằng nếu dự án đầu tư mở rộng đã được cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 nhưng đang hưởng ưu đãi thuế theo diện đầu tư mới thì tiếp tục hưởng cho thời gian còn lại. Các thay đổi về chính sách sau đó tại Thông tư 96/2015/TT-BTC đã tạo điều kiện thuận lợi hơn rất nhiều cho doanh nghiệp trong việc lựa chọn phương án ưu đãi có lợi nhất.

Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm hoàn toàn về tính chính xác của số liệu kê khai. Việc lưu trữ hồ sơ, chứng từ chứng minh đáp ứng điều kiện ưu đãi (như hóa đơn mua sắm máy móc, biên bản bàn giao TSCĐ...) là bắt buộc để phục vụ công tác thanh kiểm tra thuế sau này.