Nghị định 132/2020/NĐ-CP vừa được Chính phủ ban hành ngày 05/11/2020, thay thế Nghị định 20/2017/NĐ-CP, mang đến nhiều thay đổi quan trọng trong quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết. Một trong những nội dung được cộng đồng doanh nghiệp quan tâm nhất chính là các điều kiện để được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết.

Chuyên gia tài chính nghiên cứu quy định về giao dịch liên kết (ảnh minh họa)

1. Trường hợp được miễn cả kê khai và lập hồ sơ

Theo quy định tại khoản 1 Điều 19 Nghị định 132/2020/NĐ-CP, người nộp thuế sẽ được miễn đồng thời việc kê khai xác định giá giao dịch liên kết (tại mục III, IV Phụ lục I) và miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

• Chỉ phát sinh giao dịch với các bên liên kết là đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam.
• Áp dụng cùng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp với người nộp thuế.
• Không bên nào được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.

Lưu ý: Dù được miễn các nội dung trên, doanh nghiệp vẫn phải kê khai căn cứ miễn trừ tại mục I, II Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định này.

2. Các trường hợp chỉ được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết

Tại khoản 2 Điều 19 Nghị định 132/2020/NĐ-CP, doanh nghiệp vẫn phải kê khai theo Phụ lục I nhưng được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết trong 03 trường hợp cụ thể:

Trường hợp 1: Doanh nghiệp có quy mô doanh thu và giá trị giao dịch nhỏ

Đây là ngưỡng an toàn dành cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ. Cụ thể, doanh nghiệp được miễn lập hồ sơ nếu:

• Tổng doanh thu phát sinh của kỳ tính thuế dưới 50 tỷ đồng.
• Tổng giá trị tất cả các giao dịch liên kết phát sinh trong kỳ tính thuế dưới 30 tỷ đồng.

Doanh nghiệp cần rà soát kỹ các ngưỡng doanh thu để áp dụng miễn trừ (ảnh minh họa)

Trường hợp 2: Đã ký kết Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế (APA)

Người nộp thuế đã ký kết APA và thực hiện nộp Báo cáo thường niên theo quy định sẽ được miễn lập hồ sơ cho các giao dịch thuộc phạm vi APA. Đối với các giao dịch liên kết nằm ngoài phạm vi APA, doanh nghiệp vẫn phải thực hiện kê khai xác định giá theo quy định tại Điều 18 Nghị định 132/2020/NĐ-CP.

Trường hợp 3: Doanh nghiệp thực hiện chức năng đơn giản

Trường hợp này áp dụng cho doanh nghiệp không phát sinh doanh thu, chi phí từ hoạt động khai thác, sử dụng tài sản vô hình, có doanh thu dưới 200 tỷ đồng và đạt tỷ suất lợi nhuận thuần trên doanh thu thuần (chưa trừ lãi vay và thuế TNDN) theo các mức:

• Lĩnh vực Phân phối: Từ 5% trở lên.
• Lĩnh vực Sản xuất: Từ 10% trở lên.
• Lĩnh vực Gia công: Từ 15% trở lên.

Nghị định cũng hướng dẫn chi tiết cách hạch toán riêng hoặc phân bổ chi phí theo tỷ lệ doanh thu nếu doanh nghiệp hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau để xác định tỷ suất lợi nhuận tương ứng.

Trích dẫn Điều 19 Nghị định 132/2020/NĐ-CP:
"2. Người nộp thuế có trách nhiệm kê khai xác định giá giao dịch liên kết theo Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định này nhưng được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết trong các trường hợp sau:
a) Người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết nhưng tổng doanh thu phát sinh của kỳ tính thuế dưới 50 tỷ đồng và tổng giá trị tất cả các giao dịch liên kết phát sinh trong kỳ tính thuế dưới 30 tỷ đồng..."

3. Lưu ý về chi phí lãi vay

Cần đặc biệt lưu ý rằng, dù thuộc trường hợp được miễn kê khai hoặc miễn lập hồ sơ theo Điều 19, việc xác định tổng chi phí lãi vay được trừ vẫn phải tuân thủ khống chế theo quy định tại khoản 3 Điều 16 Nghị định 132/2020/NĐ-CP (mức trần 30% EBITDA).

Việc nắm vững các quy định về miễn trừ này giúp doanh nghiệp giảm bớt gánh nặng tuân thủ hành chính, đồng thời đảm bảo an toàn về mặt pháp lý trong kỳ quyết toán thuế năm 2020 và các năm tiếp theo.