Việc phân bổ thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các doanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc tại các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với nơi đặt trụ sở chính là một trong những nghiệp vụ kế toán quan trọng và phức tạp. Để đảm bảo tính chính xác và tuân thủ pháp luật, kế toán cần nắm vững cách lập Phụ lục 03-8/TNDN (Phụ lục tính nộp thuế TNDN của doanh nghiệp có các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc).

1. Căn cứ pháp lý và đối tượng áp dụng năm 2019

Tại thời điểm năm 2019, việc khai thuế và phân bổ thuế TNDN được thực hiện theo các văn bản quy phạm pháp luật sau:

• Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế.
• Thông tư 151/2014/TT-BTC sửa đổi, bổ sung một số quy định về thuế.

Theo đó, doanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với nơi đóng trụ sở chính thì khi nộp thuế TNDN, doanh nghiệp nộp tại trụ sở chính và phân bổ cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc.

2. Hướng dẫn chi tiết cách lập các chỉ tiêu trên Phụ lục 03-8/TNDN

Phụ lục này được lập kèm theo Tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu số 03/TNDN. Dưới đây là hướng dẫn chi tiết cho các cột chỉ tiêu chính:

2.1. Thông tin chung

• Chỉ tiêu [01] đến [04]: Ghi đầy đủ tên doanh nghiệp, mã số thuế và thông tin đại lý thuế (nếu có).
• Chỉ tiêu [05]: Tổng số thuế phải nộp trên tờ khai quyết toán. Số liệu này được lấy từ chỉ tiêu [G] trên Tờ khai 03/TNDN.

2.2. Bảng chi tiết phân bổ (Cột 06 đến 17)

Doanh nghiệp cần liệt kê danh sách các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc và thực hiện tính toán theo các bước:

• Cột [10] - Tỷ lệ phân bổ (%): Được xác định bằng tỷ lệ giữa chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi phí của doanh nghiệp.
• Cột [11] đến [14]: Ghi nhận số thuế TNDN mà doanh nghiệp đã tạm nộp/phân bổ trong từng quý (Quý I, II, III, IV) cho từng cơ sở phụ thuộc.
• Cột [15]: Tổng số thuế đã tạm phân bổ cả năm (bằng tổng từ cột 11 đến 14).
• Cột [16]: Phân bổ tổng số thuế phải nộp cả năm theo quyết toán. Chỉ tiêu này = Chỉ tiêu [05] x Tỷ lệ phân bổ tại Cột [10].
• Cột [17]: Phân bổ số thuế chênh lệch sau quyết toán. Đây là số thuế doanh nghiệp cần nộp thêm hoặc được hoàn trả cho từng địa phương sau khi đã đối chiếu giữa số quyết toán và số tạm nộp.

3. Những lưu ý quan trọng khi thực hiện phân bổ

Doanh nghiệp cần lưu ý rằng việc phân bổ này không áp dụng đối với các đơn vị phụ thuộc không có hoạt động sản xuất (như văn phòng đại diện, kho hàng thuần túy) hoặc các đơn vị được hưởng ưu đãi thuế TNDN riêng biệt. Việc xác định chi phí để tính tỷ lệ phân bổ phải dựa trên số liệu kế toán thực tế và có chứng từ hợp lệ.

Sau khi lập xong Phụ lục 03-8/TNDN, người đại diện pháp luật của doanh nghiệp hoặc đại lý thuế phải ký tên, đóng dấu và cam đoan về tính chính xác của số liệu trước khi gửi đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp.