Hoạt động tiếp thị liên kết (Affiliate Marketing) trên các sàn giao dịch thương mại điện tử (TMĐT) đang phát triển mạnh mẽ, mang lại nguồn thu nhập đáng kể cho nhiều cá nhân sáng tạo nội dung. Tuy nhiên, việc xác định nghĩa vụ thuế đối với các khoản hoa hồng này luôn là vấn đề nhận được sự quan tâm lớn. Mới đây, Cục Thuế đã ban hành Công văn 7403/CT-TMĐT hướng dẫn chi tiết về nghĩa vụ thuế đối với cá nhân cung cấp sản phẩm, dịch vụ nội dung thông tin số và tiếp thị liên kết trong thương mại điện tử, trong đó làm rõ mức thuế suất thuế thu nhập cá nhân (TNCN) áp dụng là 5%.

Bản chất pháp lý của dịch vụ tiếp thị liên kết trong thương mại điện tử

Để áp dụng đúng chính sách thuế, trước hết cần làm rõ khái niệm và bản chất pháp lý của hoạt động tiếp thị liên kết. Theo quy định tại khoản 14 Điều 3 Luật số 122/2025/QH15, dịch vụ tiếp thị liên kết trong thương mại điện tử được định nghĩa là việc quảng cáo hàng hóa, dịch vụ thông qua đường dẫn truy cập, mã giới thiệu hoặc các phương thức tương tự được liên kết trực tiếp với nền tảng thương mại điện tử.

Về mặt thực tiễn, các cá nhân (thường gọi là Publisher, KOC hay KOL) chia sẻ các liên kết sản phẩm lên mạng xã hội hoặc website cá nhân. Khi người mua click vào link và phát sinh đơn hàng thành công, sàn hoặc nhà bán hàng sẽ chi trả tiền hoa hồng. Đây là một hình thức quảng bá, xúc tiến thương mại trên không gian số.

Phân biệt thu nhập từ tiền lương và thu nhập từ kinh doanh

Theo nội dung tại Công văn 7403/CT-TMĐT, việc xác định nghĩa vụ thuế của cá nhân làm tiếp thị liên kết trước hết phải căn cứ vào tính chất của hợp đồng và nguồn thu nhập nhận được:

• Thu nhập từ tiền lương, tiền công: Trường hợp cá nhân ký kết hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động tập thể với bên chi trả theo quy định của pháp luật lao động, khoản hoa hồng tiếp thị liên kết nhận được sẽ được tính vào thu nhập từ tiền lương, tiền công. Đơn vị chi trả có nghĩa vụ khấu trừ, kê khai và nộp thuế TNCN theo biểu thuế lũy tiến từng phần.
• Thu nhập từ kinh doanh: Đối với các cá nhân hoạt động độc lập, tự sáng tạo nội dung số, gắn link tiếp thị liên kết và nhận hoa hồng trực tiếp từ sàn hoặc nhãn hàng mà không có quan hệ lao động, khoản thu nhập này được xác định là thu nhập từ hoạt động kinh doanh.

Cá nhân kinh doanh có trách nhiệm thực hiện đăng ký thuế, kê khai và nộp thuế theo đúng quy định tại Nghị định 68/2026/NĐ-CP và Nghị định 141/2026/NĐ-CP.

Mức thuế suất thuế TNCN 5% đối với hoạt động tiếp thị liên kết

Nội dung cốt lõi của Công văn 7403/CT-TMĐT là làm rõ mức thuế suất áp dụng. Hoạt động tiếp thị liên kết trên nền tảng thương mại điện tử được cơ quan thuế xếp vào nhóm hoạt động cung cấp sản phẩm và dịch vụ nội dung thông tin số về giải trí, trò chơi điện tử, phim số, ảnh số, nhạc số, quảng cáo số.

Căn cứ theo quy định tại điểm đ khoản 3 Điều 7 Luật số 109/2025/QH15, thuế suất thuế TNCN đối với hoạt động này được ấn định là 5% trên doanh thu tính thuế.

Việc áp dụng mức thuế suất 5% tạo sự đồng bộ, minh bạch và thuận tiện cho cả người nộp thuế lẫn cơ quan quản lý thu, đảm bảo sự công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ ngân sách nhà nước giữa kinh doanh truyền thống và thương mại điện tử.

Những lưu ý quan trọng để tuân thủ pháp luật thuế

Để thực hiện đúng quy định và tránh bị phạt vi phạm hành chính về thuế, cá nhân làm tiếp thị liên kết cần thực hiện:

1. Đăng ký mã số thuế: Chủ động đăng ký mã số thuế cá nhân kinh doanh hoặc thông báo bổ sung ngành nghề kinh doanh theo hướng dẫn tại Nghị định 68/2026/NĐ-CP.
2. Kê khai doanh thu đầy đủ: Thu thập các báo cáo đối soát, bảng kê hoa hồng nhận được từ các đối tác hoặc sàn để làm căn cứ kê khai trung thực, chính xác.
3. Nộp thuế đúng kỳ hạn: Nộp tờ khai và số tiền thuế phát sinh theo thời hạn luật định, tránh tình trạng bị tính tiền chậm nộp hoặc xử phạt hành vi trốn thuế, gian lận thuế.

Việc tuân thủ nghĩa vụ thuế từ hoạt động tiếp thị liên kết giúp cá nhân kinh doanh trên sàn thương mại điện tử yên tâm phát triển kênh và xây dựng uy tín lâu dài trong kỷ nguyên kinh tế số.