Trong quá trình quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), việc xác định và kê khai chính xác các khoản ưu đãi là quyền lợi sát sườn của doanh nghiệp. Phụ lục 03-3A/TNDN là biểu mẫu quan trọng dành cho các cơ sở kinh doanh thành lập mới từ dự án đầu tư, dự án đầu tư mới hoặc dự án đặc biệt quan trọng để hưởng các chính sách miễn, giảm thuế.

Căn cứ pháp lý áp dụng cho kỳ tính thuế năm 2019

Tại thời điểm năm 2019, việc thực hiện ưu đãi thuế TNDN được điều chỉnh bởi hệ thống văn bản quy phạm pháp luật chặt chẽ, bao gồm:

• Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP.
• Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 78/2014/TT-BTC.
• Thông tư 156/2013/TT-BTC về quản lý thuế.
• Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn về thuế TNDN đối với dự án đầu tư mới.

Hướng dẫn chi tiết cách lập Phụ lục 03-3A/TNDN

Phần A: Xác định điều kiện và mức độ ưu đãi thuế

Doanh nghiệp cần tích chọn chính xác điều kiện ưu đãi mà mình đáp ứng. Các trường hợp phổ biến bao gồm:

• Dự án đầu tư mới: Theo quy định tại Điều 18 Thông tư 78/2014/TT-BTC, dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi phải là dự án thực hiện lần đầu hoặc dự án hoạt động độc lập với dự án đang thực hiện.
• Địa bàn ưu đãi: Các khu kinh tế, khu công nghệ cao hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.
• Lĩnh vực ưu đãi: Giáo dục, y tế, môi trường, công nghệ cao...

Phần B: Xác định số thuế được ưu đãi

Đây là phần trọng tâm yêu cầu tính toán số liệu chính xác:

1. Chỉ tiêu [1] - Tổng thu nhập tính thuế được hưởng thuế suất ưu đãi: Là phần thu nhập phát sinh từ hoạt động kinh doanh đáp ứng điều kiện ưu đãi.
2. Chỉ tiêu [2] - Thuế TNDN tính theo thuế suất ưu đãi: Lấy Chỉ tiêu [1] nhân với thuế suất ưu đãi (ví dụ 10% hoặc 17%).
3. Chỉ tiêu [4] - Thuế TNDN chênh lệch: Số thuế tiết kiệm được nhờ hưởng thuế suất ưu đãi so với thuế suất phổ thông (20%).
4. Chỉ tiêu [9] - Thuế TNDN được miễn, giảm: Số thuế được miễn hoặc giảm 50% trong kỳ tính thuế theo lộ trình ưu đãi.

Theo quy định tại Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC: "Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đối với: Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn..."

Lưu ý quan trọng khi kê khai

Doanh nghiệp cần lưu ý rằng ưu đãi thuế TNDN chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế theo kê khai. Nếu trong cùng một kỳ tính thuế, doanh nghiệp có hoạt động hưởng ưu đãi và hoạt động không hưởng ưu đãi thì phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động hưởng ưu đãi.

Việc không tách bạch được thu nhập sẽ dẫn đến rủi ro bị cơ quan thuế ấn định hoặc loại bỏ phần ưu đãi khi thanh kiểm tra. Do đó, kế toán cần bám sát các hướng dẫn tại Điều 11 Thông tư 156/2013/TT-BTC về khai thuế TNDN.

Hy vọng hướng dẫn trên sẽ giúp quý doanh nghiệp tự tin hơn trong việc lập Phụ lục 03-3A/TNDN và tối ưu hóa nghĩa vụ thuế của mình một cách hợp pháp.