Tại sao doanh nghiệp cần lập Phụ lục 03-8/TNDN?

Trong bối cảnh nền kinh tế phát triển, nhiều doanh nghiệp mở rộng quy mô sản xuất bằng cách thành lập các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc tại các tỉnh, thành phố khác với nơi đặt trụ sở chính. Việc quản lý và phân bổ thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các đơn vị này đòi hỏi sự chính xác và tuân thủ nghiêm ngặt các quy định pháp luật.

Kế toán viên đang rà soát hồ sơ quyết toán thuế TNDN năm 2019 (ảnh minh họa)

Theo quy định tại Thông tư 156/2013/TT-BTC và được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư 151/2014/TT-BTC, doanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc tại địa phương khác tỉnh phải thực hiện phân bổ số thuế TNDN phải nộp tại trụ sở chính và tại các địa phương nơi có cơ sở sản xuất.

Nguyên tắc phân bổ thuế TNDN cho cơ sở sản xuất phụ thuộc

Việc phân bổ thuế TNDN được thực hiện dựa trên tỷ lệ chi phí của cơ sở sản xuất phụ thuộc so với tổng chi phí của toàn doanh nghiệp. Cụ thể, tại Điều 13 Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định:

"Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho địa phương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc được xác định bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của doanh nghiệp trong kỳ nhân (x) với tỷ lệ chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi phí của doanh nghiệp."

Các cơ sở sản xuất tại các khu công nghiệp thường là đối tượng áp dụng phân bổ thuế (ảnh minh họa)

Hướng dẫn chi tiết cách lập Phụ lục 03-8/TNDN

Phụ lục này được nộp kèm theo Tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu số 03/TNDN. Dưới đây là hướng dẫn điền các chỉ tiêu quan trọng:

• Chỉ tiêu [01] đến [04]: Điền đầy đủ thông tin tên người nộp thuế, mã số thuế và thông tin đại lý thuế (nếu có).
• Chỉ tiêu [05]: Tổng số thuế TNDN phải nộp trên tờ khai quyết toán. Đây là số liệu lấy từ chỉ tiêu [G] trên tờ khai 03/TNDN.
• Cột [07], [08], [09]: Ghi rõ tên, mã số thuế và cơ quan thuế quản lý trực tiếp của từng cơ sở sản xuất phụ thuộc.
• Cột [10] - Tỷ lệ phân bổ (%): Được xác định bằng chi phí của cơ sở sản xuất chia cho tổng chi phí của doanh nghiệp.
• Cột [11] đến [14]: Số thuế đã tạm nộp hàng quý tại địa phương nơi có cơ sở sản xuất.
• Cột [16]: Số thuế phải nộp cả năm theo quyết toán đã phân bổ cho từng cơ sở sản xuất (bằng Chỉ tiêu [05] x Cột [10]).
• Cột [17]: Số thuế chênh lệch sau quyết toán (Cột [16] trừ Cột [15]). Nếu dương, doanh nghiệp phải nộp thêm; nếu âm, doanh nghiệp đã nộp thừa.

Những lưu ý quan trọng khi thực hiện quyết toán năm 2019

Doanh nghiệp cần lưu ý rằng việc xác định chi phí để tính tỷ lệ phân bổ phải căn cứ vào số liệu kế toán thực tế và phù hợp với quy định về chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Ngoài ra, thời hạn nộp Phụ lục 03-8/TNDN cũng chính là thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm (chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính).

Việc kê khai sai lệch hoặc thiếu sót phụ lục này có thể dẫn đến việc bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế hoặc chậm nộp tiền thuế tại các địa phương liên quan. Do đó, kế toán cần kiểm tra kỹ lưỡng số liệu giữa trụ sở chính và các chi nhánh trước khi gửi hồ sơ đến cơ quan thuế.