Trong công tác kế toán thuế, việc phân bổ nghĩa vụ thuế cho các địa phương nơi doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh là một nghiệp vụ quan trọng và phức tạp. Đặc biệt, đối với các doanh nghiệp có cơ sở sản xuất trực thuộc tại các tỉnh, thành phố khác với nơi đóng trụ sở chính nhưng không thực hiện hạch toán kế toán riêng, việc sử dụng Bảng phân bổ thuế GTGT mẫu số 01-6/GTGT là yêu cầu bắt buộc đi kèm với tờ khai thuế hàng tháng hoặc quý.

1. Đối tượng và trường hợp phải lập Bảng phân bổ mẫu số 01-6/GTGT

Theo quy định tại Thông tư 156/2013/TT-BTC, người nộp thuế có cơ sở sản xuất trực thuộc (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu, đóng tại địa phương cấp tỉnh khác nơi đóng trụ sở chính thì thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính và phân bổ số thuế phải nộp cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc.

• Cơ sở sản xuất trực thuộc: Là các đơn vị phụ thuộc không có tư cách pháp nhân đầy đủ, thực hiện các công đoạn sản xuất nhưng không hạch toán kế toán độc lập.
• Điều kiện phân bổ: Phải có sự khác biệt về địa giới hành chính cấp tỉnh giữa trụ sở chính và cơ sở sản xuất.

2. Nội dung chi tiết và cách xác định các chỉ tiêu trên mẫu 01-6/GTGT

Bảng phân bổ này được lập dựa trên số liệu từ Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT. Dưới đây là cấu trúc chi tiết của biểu mẫu:

BẢNG PHÂN BỔ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CHO ĐỊA PHƯƠNG NƠI ĐÓNG TRỤ SỞ CHÍNH VÀ CHO CÁC ĐỊA PHƯƠNG NƠI CÓ CƠ SỞ SẢN XUẤT TRỰC THUỘC KHÔNG THỰC HIỆN HẠCH TOÁN KẾ TOÁN
(Kèm theo tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT)

Các chỉ tiêu định danh người nộp thuế

• [01] Kỳ tính thuế: Ghi rõ tháng/năm hoặc quý/năm tương ứng với tờ khai chính.
• [02], [03]: Tên và mã số thuế của doanh nghiệp (trụ sở chính).
• [06] Số thuế phải nộp: Lấy từ chỉ tiêu [40] trên tờ khai 01/GTGT. Đây là tổng số thuế GTGT phát sinh phải nộp trong kỳ của toàn doanh nghiệp.
• [07] Doanh thu chưa thuế: Tổng doanh thu của các sản phẩm do các cơ sở sản xuất trực thuộc tạo ra.

3. Công thức tính toán và phân bổ số thuế phải nộp

Việc phân bổ được thực hiện theo nguyên tắc tỷ lệ doanh thu hoặc tỷ lệ phần trăm cố định tùy theo loại hàng hóa:

1. Xác định số thuế cho từng cơ sở (Cột 15):
   • Đối với hàng hóa chịu thuế suất 5%: Số thuế = 1% x Doanh thu sản phẩm sản xuất ra.
   • Đối với hàng hóa chịu thuế suất 10%: Số thuế = 2% x Doanh thu sản phẩm sản xuất ra.
2. Trường hợp tổng số thuế phân bổ lớn hơn số thuế phải nộp (Chỉ tiêu [06] [16]): Doanh nghiệp phải thực hiện phân bổ lại theo tỷ lệ doanh thu thực tế tại cột (9) để đảm bảo tổng số thuế nộp cho các địa phương không vượt quá số thuế phải nộp tại trụ sở chính.
3. Số thuế tại trụ sở chính (Chỉ tiêu [19]): Được xác định bằng tổng số thuế phải nộp trừ đi tổng số thuế đã phân bổ cho các địa phương khác.

4. Những lưu ý quan trọng khi thực hiện kê khai năm 2019

Tại thời điểm năm 2019, kế toán cần đặc biệt lưu ý các điểm sau để tránh sai sót dẫn đến bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế:

• Thời hạn nộp: Bảng phân bổ 01-6/GTGT phải được nộp cùng thời điểm với tờ khai 01/GTGT (chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo đối với khai tháng, hoặc ngày 30 của tháng đầu quý tiếp theo đối với khai quý).
• Địa điểm nộp: Doanh nghiệp nộp tờ khai và bảng phân bổ tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp trụ sở chính. Sau đó, căn cứ vào bảng phân bổ này, doanh nghiệp lập chứng từ nộp tiền thuế cho từng địa phương nơi có cơ sở sản xuất.
• Tính chính xác của doanh thu: Doanh thu dùng để phân bổ phải là doanh thu của sản phẩm do chính cơ sở đó sản xuất ra, không bao gồm doanh thu thương mại hoặc dịch vụ khác không liên quan đến hoạt động sản xuất tại cơ sở đó.

Việc nắm vững cách lập mẫu số 01-6/GTGT không chỉ giúp doanh nghiệp tuân thủ đúng quy định pháp luật mà còn giúp minh bạch hóa nghĩa vụ thuế giữa các địa phương, góp phần xây dựng uy tín của doanh nghiệp đối với cơ quan quản lý nhà nước.