Trong công tác kế toán thuế tại các doanh nghiệp có quy mô lớn, việc quản lý và phân bổ nghĩa vụ thuế cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc là một nghiệp vụ phức tạp. Đặc biệt, đối với những đơn vị không thực hiện hạch toán kế toán tại cơ sở sản xuất, việc lập Bảng phân bổ thuế Giá trị gia tăng (GTGT) mẫu số 01-6/GTGT là yêu cầu bắt buộc đi kèm với tờ khai thuế chính.

1. Căn cứ pháp lý và đối tượng áp dụng mẫu 01-6/GTGT năm 2019

Tại thời điểm năm 2019, việc kê khai và phân bổ thuế GTGT được thực hiện nghiêm ngặt theo quy định tại Thông tư 156/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính. Cụ thể, tại Điều 11 Thông tư 156/2013/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư 119/2014/TT-BTC và Thông tư 26/2015/TT-BTC), đối tượng phải lập bảng này bao gồm:

• Người nộp thuế có cơ sở sản xuất trực thuộc (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) khác tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính.
• Cơ sở sản xuất trực thuộc này không thực hiện hạch toán kế toán và không trực tiếp kê khai thuế GTGT.

Mẫu 01-6/GTGT là phụ lục đi kèm với Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT, nhằm xác định số thuế phải nộp cho từng địa phương theo tỷ lệ doanh thu.

2. Hướng dẫn chi tiết cách lập các chỉ tiêu trên mẫu 01-6/GTGT

Để lập bảng phân bổ chính xác, kế toán cần chuẩn bị số liệu về doanh thu của từng cơ sở sản xuất và tổng số thuế GTGT phải nộp của toàn doanh nghiệp trong kỳ.

2.1. Thông tin chung và các chỉ tiêu đầu kỳ

• Chỉ tiêu [01] đến [05]: Điền đầy đủ thông tin về kỳ tính thuế (tháng hoặc quý), tên người nộp thuế, mã số thuế và thông tin đại lý thuế (nếu có).
• Chỉ tiêu [06] - Số thuế phải nộp của người nộp thuế: Số liệu này được lấy từ chỉ tiêu [40] trên Tờ khai 01/GTGT của kỳ đó. Đây là tổng số thuế GTGT phát sinh phải nộp của toàn doanh nghiệp.
• Chỉ tiêu [07] - Doanh thu chưa có thuế GTGT của sản phẩm sản xuất ra: Là tổng doanh thu của tất cả các sản phẩm được sản xuất tại các cơ sở sản xuất trực thuộc (bao gồm cả trụ sở chính nếu có sản xuất).

2.2. Chi tiết bảng phân bổ cho từng cơ sở

Tại phần lưới dữ liệu, kế toán liệt kê danh sách các cơ sở sản xuất trực thuộc tại các địa phương khác tỉnh với trụ sở chính:

• Cột (2), (3), (4): Ghi tên cơ sở, mã số thuế (nếu có mã số thuế 13 số) và cơ quan thuế quản lý trực tiếp tại địa phương đó.
• Cột (5): Doanh thu của sản phẩm sản xuất tại từng cơ sở tương ứng.
• Cột (6), (7): Phân loại doanh thu theo thuế suất 5% hoặc 10%.
• Cột (8) - Tổng doanh thu: [8] = [6] + [7].
• Cột (9) - Số thuế phải nộp cho từng địa phương: Đây là chỉ tiêu quan trọng nhất. Theo quy định tại khoản 1 Điều 11 Thông tư 156/2013/TT-BTC, số thuế phân bổ được tính theo tỷ lệ 1% (đối với hàng hóa chịu thuế 10%) hoặc 2% (đối với hàng hóa chịu thuế 5%) trên doanh thu. Tuy nhiên, nếu tổng số thuế phân bổ lớn hơn số thuế phải nộp tại chỉ tiêu [06], thì phải phân bổ lại theo tỷ lệ doanh thu thực tế.

3. Những lưu ý quan trọng khi thực hiện phân bổ thuế GTGT

"Trường hợp trong kỳ tính thuế, số thuế phải nộp của người nộp thuế (chỉ tiêu [06]) nhỏ hơn tổng số thuế phải nộp cho các địa phương tính theo tỷ lệ % (chỉ tiêu [16]), thì số thuế phải nộp cho từng địa phương được xác định bằng: [06] x (Doanh thu của cơ sở trực thuộc / Tổng doanh thu của người nộp thuế)."

Việc xác định đúng số thuế phải nộp cho địa phương giúp doanh nghiệp tránh được các rủi ro về chậm nộp thuế hoặc nộp sai địa chỉ ngân sách, dẫn đến bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định của pháp luật hiện hành năm 2019.

Sau khi hoàn tất, người đại diện pháp luật hoặc nhân viên đại lý thuế ký tên, đóng dấu và nộp cùng tờ khai chính qua hệ thống kê khai thuế điện tử. Kế toán nên lưu giữ một bản sao bảng phân bổ này để phục vụ công tác quyết toán thuế sau này.