Điều 21 Dự thảo Thông tư hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp đặc thù áp dụng cho Tổng công ty Đầu tư và kinh doanh vốn nhà nước do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành

1. Nguyên tắc kế toán

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn của SCIC phát sinh trong kỳ, gồm: Chi phí tư vấn, hoa hồng, môi giới, giá gốc các khoản đầu tư bán, thoái phát sinh trong kỳ, chi phí đi vay, chi phí tiền lương, khấu hao TSCĐ và các khoản chi phí dịch vụ, bằng tiền khác.

Tài khoản 631 chỉ phản ánh các khoản chi phí thực tế phát sinh có liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn và được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định.

Tuỳ theo yêu cầu quản trị nội bộ SCIC có thể mở các tài khoản cấp 3 để phản ánh chi phí theo từng nội dung hoạt động.

Cuối kỳ kế toán, toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ được tập hợp trên tài khoản này được kết chuyển sang tài khoản Xác định kết quả kinh doanh.

2. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 631 - Chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn

Bên Nợ:

Các chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn phát sinh trong kỳ.

Bên Có:

- Các khoản ghi giảm chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn;

- Kết chuyển chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

Tài khoản 631 không có số dư cuối kỳ.

Tài khoản 631 - Chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn, có 8 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6311- Chi phí tư vấn, hoa hồng môi giới: Phản ánh các khoản chi phí tư vấn, hoa hồng môi giới phục vụ cho hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn.

- Tài khoản 6312 - Giá gốc các khoản đầu tư tài chính bán, thoái: Phản ánh giá gốc bán thoái khoản đầu tư trong kỳ của SCIC.

- Tài khoản 6313 - Chi phí tiền lương: Phản ánh các khoản tiền lương, tiền công trả cho công nhân viên củaSCIC.

- Tài khoản 6314 - Chi phí đi vay: Phản ánh các khoản chi phí đi vay phải trả không được vốn hoá mà phải tính vào chi phí trong kỳ phát sinh, gồm: Lãi tiền vay ngắn hạn, dài hạn, lãi tiền thuê tài chính, lãi trái phiếu phải trả (nếu có).

- Tài khoản 6316 - Khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn: Phản ánh khoản khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn phát sinh trong kỳ.

- Tài khoản 6317 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn phát sinh trong kỳ.

- Tài khoản 6318 - Chi phí khác bằng tiền: Phản ánh các khoản chi phí bằng tiền ngoài các khoản chi phí đã được phản ánh ở TK 6311, TK 6317 phục vụ cho hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn.

- Tài khoản 6319 - Chi phí trích lập dự phòng đầu tư tài chính: Phản ánh số chi phí trích lập dự phòng giảm giá các khoản đầu tư tài chính phát sinh trong kỳ.

3. Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

3.1. Khi phát sinh các chi phí tư vấn đầu tư, hoa hồng, môi giới liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn của SCIC, ghi:

Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn (6311)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có các TK 111,112, 332,...

3.2. Khi kết chuyển giá gốc khoản đầu tư tài chính bán, thoái trong kỳ, ghi:

Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn (6312)

Có các TK 121,128, 221, 222,..

3.3. Tính tiền lương, tiền công, phụ cấp có tính chất lương, trích BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn cho các nhân viên, người lao động phục vụ trực tiếp cho hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn (Bộ phận kinh doanh, bộ phận đầu tư,...), ghi:

Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn (6313)

Có các TK 334, 338.

3.4. Khi phát sinh các chi phí đi vay tính vào chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn.

a) Trường hợp trả lãi vay định kỳ, ghi:

Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn (6314)

Có các TK 111, 112,...

b) Trường hợp trả trước lãi tiền vay

- Khi trả lãi tiền vay, ghi:

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn

Có các TK 111, 112,...

- Định kỳ phân bổ lại tiền vay phải trả từng kỳ, ghi:

Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn (6314)

Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn.

c) Trường hợp trả sau lãi tiền vay

- Từng kỳ, khi tính lãi tiền vay phải trả, ghi:

Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn (6314)

Có TK 335 - Chi phí phải trả.

- Hết thời hạn vay, khi SCIC trả gốc vay và lãi vay, ghi:

Nợ các TK 341, 342, 343

Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (Chi phí tiền vay của các kỳ trước)

Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn (6314) (Chi phí tiền vay của kỳ đáo hạn)

Có các TK 111, 112,...

3.5. Định kỳ tính trích khấu hao TSCĐ của SCIC hoặc SCIC đi thuê tài chính của các TSCĐ phục vụ trực tiếp cho hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn, ghi:

Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn (6316)

Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ.

3.6. Khi phát sinh các chi phí thuê TSCĐ theo hình thức thuê hoạt động phục vụ trực tiếp cho hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn, ghi:

Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn (6316)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có các TK 111, 112,...

3.7. Khi phát sinh các chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn, ghi:

Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn (6317)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có các TK 111, 112, 331...

3.8. Khi phát sinh các chi phí bằng tiền khác như: Mua văn phòng phẩm, hội nghị khách hàng,...ghi:

Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn (6318)

Có các TK 111, 112, 331...

3.9. Cuối kỳ kế toán khi trích lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác.

a) Nếu số phải trích lập dự phòng kỳ này lớn hơn số đã trích lập của kỳ trước chưa sử dụng, ghi:

Nợ TK 631 - Chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn (6319)

Có TK 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác.

b) Nếu số phải lập dự phòng kỳ này nhỏ hơn số đã lập của kỳ trước chưa sử dụng thì phải hoàn nhập số chênh lệch giữa số phải lập kỳ này và số đã lập kỳ trước để ghi giảm chi phí hoạt động, ghi:

Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác

Có TK 631 - Chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn (6319).

3.10. Cuối kỳ, xác định các khoản giảm trừ chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn (nếu có), ghi:

Nợ các TK liên quan

Có TK 631 - Chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn.

3.11. Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 631 - Chi phí hoạt động đầu tư và kinh doanh vốn

(6311, 6312, 6313, 6314, 6316, 6317, 6318, 6319).