Trong bối cảnh quản lý thuế năm 2019, việc quyết toán thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các doanh nghiệp có quy mô lớn, sở hữu nhiều cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc tại các tỉnh, thành phố khác nhau luôn là một thách thức đối với bộ phận kế toán. Để đảm bảo tính minh bạch và công bằng trong việc phân bổ nguồn thu ngân sách giữa các địa phương, Bộ Tài chính đã ban hành các quy định cụ thể về việc lập Phụ lục tính nộp thuế TNDN.

Kế toán viên đang thực hiện rà soát số liệu quyết toán thuế TNDN (ảnh minh họa)

Căn cứ pháp lý điều chỉnh việc phân bổ thuế TNDN năm 2019

Tại thời điểm đầu năm 2019, các doanh nghiệp cần căn cứ vào các văn bản quy phạm pháp luật sau đây để thực hiện nghĩa vụ thuế:

• Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 và các văn bản sửa đổi, bổ sung.
• Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế.
• Thông tư 151/2014/TT-BTC sửa đổi, bổ sung một số quy định về thuế TNDN.

Đối tượng phải lập Phụ lục phân bổ thuế TNDN

Theo quy định tại Điều 12 Thông tư 156/2013/TT-BTC, trường hợp người nộp thuế có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì khi quyết toán thuế TNDN, doanh nghiệp phải nộp thuế tại nơi có trụ sở chính và phân bổ số thuế phải nộp cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất.

Hoạt động sản xuất tại các nhà máy phụ thuộc cần được kê khai phân bổ thuế chính xác (ảnh minh họa)

Nguyên tắc và công thức phân bổ

Số thuế TNDN phải nộp cho địa phương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc được xác định bằng số thuế TNDN phải nộp của doanh nghiệp nhân (x) với tỷ lệ chi phí của cơ sở sản xuất so với tổng chi phí của doanh nghiệp.

Số thuế TNDN phân bổ = Số thuế TNDN phải nộp của toàn doanh nghiệp x (Tổng chi phí của cơ sở sản xuất / Tổng chi phí của toàn doanh nghiệp)

Lưu ý: Chi phí để xác định tỷ lệ phân bổ là chi phí thực tế phát sinh của kỳ tính thuế.

Mẫu biểu Phụ lục tính nộp thuế TNDN (Mẫu 03-8/TNDN)

Dưới đây là cấu trúc chi tiết của Phụ lục kèm theo Tờ khai quyết toán thuế TNDN số 03/TNDN mà doanh nghiệp cần hoàn thiện:

Hướng dẫn kê khai các chỉ tiêu chính

• Chỉ tiêu [10]: Tỷ lệ chi phí của từng cơ sở sản xuất phụ thuộc trên tổng chi phí của toàn doanh nghiệp.
• Chỉ tiêu [15]: Tổng cộng số thuế doanh nghiệp đã tạm nộp tại các địa phương trong 4 quý của năm tài chính.
• Chỉ tiêu [16]: Số thuế thực tế phải nộp cho từng địa phương dựa trên kết quả quyết toán năm.
• Chỉ tiêu [17]: Chênh lệch giữa số phải nộp theo quyết toán và số đã tạm nộp. Nếu dương, doanh nghiệp phải nộp thêm; nếu âm, doanh nghiệp đã nộp thừa.

Việc thực hiện đúng quy định về phân bổ thuế không chỉ giúp doanh nghiệp tuân thủ pháp luật mà còn tránh được các rủi ro về chậm nộp thuế hoặc bị xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế tại các địa phương nơi có cơ sở sản xuất hoạt động.