Trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam đang trên đà phát triển mạnh mẽ vào đầu năm 2019, việc khuyến khích các doanh nghiệp mở rộng quy mô sản xuất, đổi mới công nghệ là một trong những chính sách ưu tiên hàng đầu. Một trong những công cụ hỗ trợ đắc lực nhất chính là các gói ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Tuy nhiên, để thụ hưởng được những ưu đãi này, doanh nghiệp cần phải thực hiện đúng các thủ tục kê khai, đặc biệt là việc lập Phụ lục 3B kèm theo tờ khai quyết toán thuế.

Chuyên viên kế toán đang rà soát hồ sơ quyết toán thuế TNDN (ảnh minh họa)

Căn cứ pháp lý và điều kiện hưởng ưu đãi thuế TNDN cho dự án mở rộng

Tại thời điểm năm 2019, các quy định về ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng được điều chỉnh chủ yếu bởi Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 (đã được sửa đổi, bổ sung năm 2013, 2014) và hướng dẫn chi tiết tại Thông tư 96/2015/TT-BTC.

Theo quy định tại Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC, doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (bao gồm cả khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu công nghiệp trừ khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh) nếu đáp ứng một trong ba tiêu chí sau thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại:

• Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt mức tối thiểu theo quy định.
• Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt ít nhất 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư.
• Công suất thiết kế tăng thêm ít nhất từ 20% so với công suất thiết kế trước khi đầu tư.

Dây chuyền sản xuất hiện đại tại một doanh nghiệp đầu tư mở rộng (ảnh minh họa)

Hướng dẫn chi tiết cách kê khai Phụ lục 3B

Phụ lục 3B là biểu mẫu bắt buộc dành cho các cơ sở kinh doanh đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ. Dưới đây là cấu trúc và nội dung cần lưu ý khi điền mẫu này:

PHỤ LỤC: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐƯỢC ƯU ĐÃI

(Đối với dự án đầu tư mở rộng - Kèm theo tờ khai 03/TNDN)

A. Xác định điều kiện và mức độ ưu đãi thuế:

Doanh nghiệp cần tích chọn chính xác các điều kiện về ngành nghề, địa bàn đầu tư (khó khăn, đặc biệt khó khăn) và loại hình dự án (xây dựng dây chuyền mới hay nâng cao năng lực sản xuất).

B. Xác định số thuế TNDN được ưu đãi:

• Chỉ tiêu [01]: Tổng nguyên giá TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ.
• Chỉ tiêu [02]: Tổng giá trị TSCĐ đầu tư mới đã đưa vào sản xuất kinh doanh.
• Chỉ tiêu [04]: Thu nhập tăng thêm do đầu tư mang lại được miễn hoặc giảm. Đây là chỉ tiêu quan trọng nhất, yêu cầu doanh nghiệp phải có phương pháp tách riêng thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng.

Phương pháp xác định thu nhập tăng thêm

Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại thì thu nhập tăng thêm được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định mới đầu tư đã đưa vào sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

Những lưu ý quan trọng khi quyết toán thuế TNDN năm 2019

Doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý về thời điểm bắt đầu tính ưu đãi. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập tăng thêm từ dự án đầu tư mở rộng được tính từ năm dự án đầu tư hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập. Nếu trong 03 năm đầu kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng mà chưa có thu nhập chịu thuế thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư.

Việc chuẩn bị đầy đủ hồ sơ chứng minh đáp ứng điều kiện ưu đãi (hợp đồng mua sắm máy móc, biên bản bàn giao TSCĐ, hồ sơ thiết kế...) là bắt buộc để giải trình với cơ quan thuế khi có thanh kiểm tra theo quy định tại Thông tư 156/2013/TT-BTC.

Hy vọng bài viết này đã cung cấp cái nhìn chi tiết và thực tiễn giúp các doanh nghiệp tự tin hơn trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế và tối ưu hóa các khoản ưu đãi hợp pháp trong kỳ quyết toán thuế TNDN.