Phụ lục 03-3B/TNDN là gì và áp dụng cho đối tượng nào?

Trong bộ hồ sơ quyết toán thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN), Phụ lục 03-3B/TNDN là biểu mẫu dành riêng cho các cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư mở rộng. Đây là công cụ pháp lý quan trọng để doanh nghiệp tự xác định số thuế được miễn, giảm do việc đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ hoặc nâng cao năng lực sản xuất mang lại.

Theo quy định tại Thông tư 151/2014/TT-BTC, phụ lục này được nộp kèm theo Tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu số 03/TNDN. Việc hiểu rõ cách tính toán các chỉ tiêu trên phụ lục này không chỉ giúp doanh nghiệp tuân thủ đúng pháp luật mà còn là cách để tối ưu hóa dòng tiền thông qua các chính sách ưu đãi của Nhà nước.

Điều kiện để dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi thuế TNDN (Bối cảnh 2019)

Tại thời điểm năm 2019, các quy định về ưu đãi thuế TNDN đối với đầu tư mở rộng được thực hiện theo Thông tư 96/2015/TT-BTC. Để được hưởng ưu đãi, dự án đầu tư mở rộng phải đáp ứng một trong các tiêu chí sau:

• Tiêu chí về nguyên giá: Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động tối thiểu từ 20 tỷ đồng (đối với dự án đầu tư mở rộng vào ngành nghề hưởng ưu đãi thuế) hoặc từ 10 tỷ đồng (đối với dự án thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn).
• Tiêu chí về tỷ trọng: Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư.
• Tiêu chí về công suất: Công suất thiết kế khi dự án đầu tư mở rộng hoàn thành tăng thêm tối thiểu 20% so với công suất thiết kế trước khi đầu tư.

Doanh nghiệp cần lưu ý rằng, nếu chọn hưởng ưu đãi theo dự án đầu tư mở rộng thì phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng phải được hạch toán riêng. Trường hợp không hạch toán riêng được thì xác định theo tỷ lệ nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.

Hướng dẫn chi tiết cách điền các chỉ tiêu trên Phụ lục 03-3B/TNDN

Phụ lục được chia thành hai phần chính: Xác định điều kiện ưu đãi và Xác định số thuế được ưu đãi.

Phần A: Xác định điều kiện và mức độ ưu đãi thuế

Ở phần này, doanh nghiệp cần tích chọn chính xác các ô tương ứng với điều kiện thực tế của mình:

• Ngành nghề, địa bàn đầu tư: Xác định xem dự án thuộc danh mục lĩnh vực ưu đãi, đặc biệt ưu đãi hay địa bàn khó khăn theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 và các văn bản hướng dẫn.
• Mức độ ưu đãi: Ghi rõ thuế suất ưu đãi (ví dụ 10%, 17%), thời gian miễn thuế và giảm thuế (ví dụ miễn 2 năm, giảm 50% trong 4 năm tiếp theo).

Phần B: Xác định số thuế TNDN được ưu đãi (Chỉ tiêu [01] đến [11])

Đây là phần trọng tâm yêu cầu sự chính xác tuyệt đối về số liệu kế toán:

• Chỉ tiêu [01] & [02]: Tổng nguyên giá TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh và tổng giá trị TSCĐ đầu tư mới. Đây là cơ sở để tính tỷ lệ phân bổ thu nhập nếu doanh nghiệp không hạch toán riêng được thu nhập từ đầu tư mở rộng.
• Chỉ tiêu [04]: Thu nhập tăng thêm do đầu tư mang lại. Đây là con số cốt lõi để tính số thuế được miễn giảm.
• Chỉ tiêu [07]: Thuế TNDN chênh lệch do hưởng thuế suất ưu đãi. Được tính bằng: (Thu nhập tính thuế x Thuế suất phổ thông) - (Thu nhập tính thuế x Thuế suất ưu đãi).
• Chỉ tiêu [11]: Số thuế TNDN được miễn, giảm trong kỳ. Đây là kết quả cuối cùng mà doanh nghiệp được hưởng lợi từ chính sách ưu đãi.

"Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đáp ứng điều kiện quy định được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm thuế suất, miễn giảm nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại."

Lời khuyên cho doanh nghiệp khi quyết toán thuế năm 2019

Trong bối cảnh các quy định về thuế thường xuyên có sự cập nhật, kế toán cần lưu giữ đầy đủ hồ sơ chứng minh dự án đầu tư mở rộng như: Quyết định đầu tư, hóa đơn chứng từ mua sắm TSCĐ, biên bản bàn giao đưa vào sử dụng. Việc chuẩn bị kỹ lưỡng Phụ lục 03-3B/TNDN không chỉ giúp doanh nghiệp yên tâm khi thanh kiểm tra thuế mà còn khẳng định tính chuyên nghiệp trong quản trị tài chính doanh nghiệp.