Trong hoạt động quản lý tài chính doanh nghiệp, việc kê khai thuế Giá trị gia tăng (GTGT) cho các dự án đầu tư là một nghiệp vụ quan trọng nhưng cũng đầy phức tạp. Đặc biệt đối với các công ty hợp danh hoặc doanh nghiệp đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh, việc sử dụng đúng Mẫu 02/GTGT là yêu cầu bắt buộc để đảm bảo quyền lợi về hoàn thuế và tuân thủ pháp luật thuế.

Kế toán viên đang thực hiện rà soát các chỉ tiêu trên tờ khai thuế GTGT dự án đầu tư (ảnh minh họa)

1. Đối tượng áp dụng Tờ khai thuế GTGT mẫu 02/GTGT

Theo quy định tại Thông tư 156/2013/TT-BTC, tờ khai mẫu 02/GTGT được dành riêng cho các đối tượng sau:

• Người nộp thuế đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh, chưa đăng ký kinh doanh nhưng đã có dự án đầu tư được phê duyệt.
• Doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư mới (dự án đầu tư cùng tỉnh hoặc khác tỉnh thành phố) thuộc diện được hoàn thuế GTGT theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 và các văn bản hướng dẫn.

2. Căn cứ pháp lý quan trọng (Bối cảnh năm 2019)

Tại thời điểm năm 2019, các kế toán viên cần đặc biệt lưu ý các văn bản sau để thực hiện kê khai chính xác:

• Thông tư 156/2013/TT-BTC: Văn bản gốc hướng dẫn về quản lý thuế và các mẫu tờ khai.
• Thông tư 26/2015/TT-BTC: Sửa đổi, bổ sung một số điều về thuế GTGT và quản lý thuế.
• Thông tư 130/2016/TT-BTC: Quy định quan trọng về điều kiện hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư.

Việc ký kết và xác nhận số liệu trên tờ khai thuế là bước cuối cùng quan trọng (ảnh minh họa)

3. Hướng dẫn chi tiết cách điền các chỉ tiêu trên Tờ khai 02/GTGT

Dưới đây là hướng dẫn chi tiết cho các chỉ tiêu trọng yếu mà doanh nghiệp thường gặp vướng mắc:

3.1. Nhóm chỉ tiêu về thuế GTGT đầu vào

• Chỉ tiêu [21]: Thuế GTGT chưa được hoàn kỳ trước chuyển sang. Số liệu này lấy từ chỉ tiêu [32] của tờ khai kỳ trước.
• Chỉ tiêu [21a]: Thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư nhận bàn giao từ chủ dự án đầu tư (nếu có).
• Chỉ tiêu [22] và [23]: Giá trị và thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ phục vụ trực tiếp cho dự án đầu tư.
• Chỉ tiêu [28]: Tổng số thuế GTGT đầu vào của HHDV mua vào. Công thức: [28] = [23] + [25] - [27].

3.2. Nhóm chỉ tiêu bù trừ và đề nghị hoàn

• Chỉ tiêu [28a]: Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư bù trừ với thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh cùng kỳ. Đây là chỉ tiêu rất quan trọng đối với doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư mới.
• Chỉ tiêu [30]: Thuế GTGT đầu vào còn lại của dự án đầu tư đề nghị hoàn. Lưu ý điều kiện hoàn thuế theo Thông tư 130/2016/TT-BTC là số thuế lũy kế phải từ 300 triệu đồng trở lên.

4. Mẫu Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư (Mẫu 02/GTGT)

Dưới đây là cấu trúc mẫu tờ khai chuẩn theo quy định hiện hành năm 2019:

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG DÀNH CHO DỰ ÁN ĐẦU TƯ

[01] Kỳ tính thuế: tháng ............năm ..…... hoặc quý .......... năm ...........
[02] Lần đầu [ ] [03] Bổ sung lần thứ [ ]

[04] Tên người nộp thuế: ............................................................
[05] Mã số thuế: ........................................................................
[06] Địa chỉ: .............................................................................

STT	Chỉ tiêu	Giá trị HHDV (chưa thuế)	Thuế GTGT
1	Thuế GTGT chưa được hoàn kỳ trước chuyển sang		[21]
2	Hàng hoá, dịch vụ mua vào trong kỳ	[22]	[23]
3	Tổng số thuế GTGT đầu vào ([28]= [23]+[25]-[27])		[28]
4	Thuế GTGT bù trừ với hoạt động SXKD cùng kỳ		[28a]
5	Thuế GTGT đề nghị hoàn		[30]
6	Thuế GTGT chưa được hoàn chuyển kỳ sau		[32]

5. Lời khuyên từ chuyên gia pháp lý

Khi lập tờ khai 02/GTGT, doanh nghiệp cần đảm bảo các hóa đơn đầu vào phải hợp lệ, hợp pháp và liên quan trực tiếp đến dự án đầu tư. Việc kê khai sai lệch không chỉ dẫn đến nguy cơ bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế mà còn làm chậm tiến độ hoàn thuế, gây ảnh hưởng đến dòng tiền của dự án. Kế toán nên thường xuyên đối chiếu số liệu giữa sổ sách kế toán và tờ khai để tránh những sai sót đáng tiếc.