Trong quá trình triển khai các dự án đầu tư mới, việc kê khai thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đúng quy định không chỉ giúp doanh nghiệp tuân thủ pháp luật mà còn là cơ sở quan trọng để thực hiện các thủ tục hoàn thuế, tối ưu hóa dòng tiền. Đối với các Công ty TNHH một thành viên đang có dự án đầu tư, việc nắm vững cách lập Mẫu 02/GTGT là vô cùng thiết yếu.

Căn cứ pháp lý áp dụng trong năm 2019

Tại thời điểm năm 2019, việc kê khai và hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư được điều chỉnh bởi các văn bản quy phạm pháp luật quan trọng sau:

• Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế.
• Thông tư 26/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung một số điều về thuế GTGT và quản lý thuế.
• Thông tư 130/2016/TT-BTC hướng dẫn về hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư.

Đối tượng sử dụng Tờ khai thuế GTGT mẫu 02/GTGT

Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư (Mẫu 02/GTGT) được áp dụng cho các đối tượng sau:

1. Người nộp thuế đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
2. Người nộp thuế đang hoạt động sản xuất kinh doanh có dự án đầu tư mới (dự án đầu tư cùng tỉnh hoặc khác tỉnh với nơi đóng trụ sở chính).

Riêng đối với Công ty TNHH một thành viên, nếu dự án đầu tư nằm tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với nơi đóng trụ sở chính, doanh nghiệp phải lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư và nộp cho cơ quan thuế nơi có dự án đầu tư.

Hướng dẫn chi tiết cách điền các chỉ tiêu trọng yếu trên Mẫu 02/GTGT

Dưới đây là hướng dẫn cụ thể cho các chỉ tiêu quan trọng mà kế toán cần lưu ý để tránh sai sót:

1. Nhóm chỉ tiêu về số thuế kỳ trước chuyển sang

• Chỉ tiêu [21]: Thuế GTGT chưa được hoàn kỳ trước chuyển sang. Số liệu này phải khớp với Chỉ tiêu [32] trên tờ khai 02/GTGT của kỳ tính thuế trước đó.
• Chỉ tiêu [21a]: Thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư nhận bàn giao từ chủ dự án đầu tư (áp dụng trong trường hợp có sự bàn giao dự án).

2. Nhóm chỉ tiêu phát sinh trong kỳ

• Chỉ tiêu [22] và [23]: Giá trị và thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ phục vụ trực tiếp cho dự án đầu tư.
• Chỉ tiêu [28]: Tổng số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào. Công thức tính: [28] = [23] + [25] - [27].

3. Nhóm chỉ tiêu bù trừ và đề nghị hoàn

• Chỉ tiêu [28a]: Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư bù trừ với thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh cùng kỳ. Đây là chỉ tiêu quan trọng đối với doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư mới.
• Chỉ tiêu [30]: Thuế GTGT đầu vào còn lại của dự án đầu tư đề nghị hoàn. Theo quy định tại Khoản 3 Điều 1 Thông tư 130/2016/TT-BTC, nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế.

"Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới (trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán hoặc cho thuê mà không hình thành tài sản cố định) tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế thì cơ sở kinh doanh lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư và phải bù trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện."

Lưu ý quan trọng khi thực hiện hoàn thuế GTGT dự án đầu tư

Để hồ sơ hoàn thuế được cơ quan thuế chấp nhận, doanh nghiệp cần đảm bảo:

• Dự án đầu tư phải được phê duyệt theo đúng quy định của pháp luật về đầu tư.
• Hóa đơn mua vào phải là hóa đơn hợp pháp, có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên.
• Dự án đầu tư không thuộc các trường hợp không được hoàn thuế (như dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản cấp phép từ ngày 01/7/2016).

Việc thực hiện đúng và đủ các bước kê khai trên Mẫu 02/GTGT sẽ giúp Công ty TNHH một thành viên bảo vệ quyền lợi chính đáng của mình trong việc hoàn thuế, tạo nguồn lực tài chính quan trọng để hoàn thành dự án đúng tiến độ.