Trong hoạt động quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), việc kê khai đúng và đủ các phụ lục kèm theo tờ khai chính là yêu cầu bắt buộc đối với mọi doanh nghiệp. Đặc biệt, đối với các loại hình doanh nghiệp đặc thù như Công ty chứng khoán và Công ty quản lý quỹ đầu tư chứng khoán, việc lập Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (Mẫu số 03-1C/TNDN) đòi hỏi sự tỉ mỉ và am hiểu sâu sắc về các chỉ tiêu doanh thu, chi phí chuyên ngành.

Căn cứ pháp lý và đối tượng áp dụng

Tại thời điểm năm 2019, việc thực hiện kê khai thuế TNDN được điều chỉnh chủ yếu bởi Thông tư 156/2013/TT-BTC và các nội dung sửa đổi, bổ sung tại Thông tư 151/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính.

Phụ lục 03-1C/TNDN là biểu mẫu dành riêng cho người nộp thuế là các Công ty chứng khoán, Công ty quản lý quỹ đầu tư chứng khoán. Đây là tài liệu đi kèm không thể tách rời của Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp số 03/TNDN.

Hướng dẫn chi tiết các chỉ tiêu quan trọng trên Phụ lục 03-1C/TNDN

Cấu trúc của Phụ lục 03-1C/TNDN tập trung vào việc bóc tách các nguồn thu và chi phí đặc thù của ngành chứng khoán, khác biệt hoàn toàn so với các doanh nghiệp sản xuất, thương mại thông thường.

1. Nhóm chỉ tiêu về Thu nhập (Doanh thu)

Chỉ tiêu [01] phản ánh tổng thu từ phí cung cấp dịch vụ cho khách hàng và hoạt động tự doanh. Trong đó, kế toán cần lưu ý phân loại chính xác các khoản sau:

• Thu phí môi giới chứng khoán [02]: Khoản thu từ việc thực hiện lệnh mua/bán cho khách hàng.
• Thu phí quản lý danh mục đầu tư [03]: Áp dụng cho các công ty quản lý quỹ khi thực hiện quản lý tài sản cho nhà đầu tư.
• Chênh lệch giá chứng khoán [09]: Đây là chỉ tiêu quan trọng phản ánh kết quả từ hoạt động tự doanh, bao gồm lãi từ việc mua bán chứng khoán và lãi trái phiếu.

2. Nhóm chỉ tiêu về Chi phí

Chỉ tiêu [11] tổng hợp toàn bộ chi phí để thực hiện cung cấp dịch vụ và hoạt động tự doanh. Một số chi phí đặc thù cần lưu ý:

• Phí thành viên và phí giao dịch [12], [13]: Các khoản phí nộp cho Sở Giao dịch chứng khoán và Trung tâm Lưu ký chứng khoán.
• Trích dự phòng giảm giá chứng khoán tự doanh [22]: Đây là khoản chi phí không bằng tiền nhưng ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận kế toán trước thuế. Việc trích lập phải tuân thủ đúng các quy định về kế toán và thuế hiện hành năm 2019.

3. Xác định lợi nhuận kế toán trước thuế

Chỉ tiêu [28] là kết quả cuối cùng của phụ lục này, được tính bằng tổng lãi (lỗ) từ hoạt động kinh doanh chính và các hoạt động khác. Số liệu tại chỉ tiêu [28] sẽ được dùng để điền vào chỉ tiêu A1 trên Tờ khai quyết toán thuế TNDN chính thức.

"Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã khai."

Lời khuyên cho doanh nghiệp khi lập phụ lục

Để tránh các sai sót dẫn đến bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế, doanh nghiệp cần thực hiện đối chiếu kỹ lưỡng giữa sổ sách kế toán và các chứng từ giao dịch thực tế. Đặc biệt, trong bối cảnh năm 2019, khi các quy định về giao dịch liên kết và quản lý thuế đang ngày càng siết chặt, việc minh bạch hóa các khoản phí thù lao Hội đồng quản trị [18] hay các khoản thu khác [10] là vô cùng cần thiết.

Nếu doanh nghiệp có sử dụng dịch vụ của đại lý thuế, cần đảm bảo thông tin về tên đại lý và mã số thuế được điền đầy đủ, chính xác để cơ quan thuế có cơ sở liên hệ khi cần giải trình số liệu.