Trong hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp, đặc biệt là Công ty hợp danh, việc áp dụng chính sách chiết khấu thương mại nhằm khuyến khích khách hàng mua số lượng lớn hoặc đạt doanh số cam kết là vô cùng phổ biến. Tuy nhiên, tại thời điểm tháng 03/2020, việc lập hóa đơn cho các khoản chiết khấu này cần phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định về thuế và hóa đơn để tránh các rủi ro pháp lý không đáng có.

Căn cứ pháp lý về chiết khấu thương mại năm 2020

Việc lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ có chiết khấu thương mại dành cho khách hàng được quy định cụ thể tại các văn bản pháp luật sau:

• Thông tư 39/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
• Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn về thuế Giá trị gia tăng (GTGT).
• Thông tư 26/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 39/2014/TT-BTC.

Theo quy định tại khoản 10 Điều 7 Thông tư 219/2013/TT-BTC:

"Đối với hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng theo chế độ quy định, giá tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng."

Các trường hợp lập hóa đơn chiết khấu thương mại cụ thể

1. Chiết khấu thương mại theo từng lần mua hàng

Trường hợp số tiền chiết khấu được xác định ngay trên từng lần mua hàng thì trên hóa đơn GTGT phải ghi giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng, thuế GTGT, tổng giá trị thanh toán đã có thuế GTGT.

Lúc này, dòng giá bán trên hóa đơn chính là giá đã giảm. Kế toán không cần phải thể hiện dòng "chiết khấu" riêng biệt trừ khi muốn minh bạch thông tin cho khách hàng.

2. Chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa

Đây là trường hợp phổ biến tại các Công ty hợp danh khi ký kết hợp đồng đại lý hoặc cung ứng dài hạn. Theo Luật Doanh nghiệp 2014, các thành viên hợp danh có quyền quyết định các chính sách kinh doanh này để tăng sức cạnh tranh.

Quy trình lập hóa đơn được thực hiện như sau:

• Nếu số tiền chiết khấu được lập vào lần mua cuối cùng: Số tiền chiết khấu của các lần trước đó được tính toán và trừ vào giá trị thanh toán của hóa đơn lần cuối cùng.
• Nếu số tiền chiết khấu được lập sau khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu: Doanh nghiệp phải lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền thuế, tiền hàng điều chỉnh.

3. Lưu ý về hạch toán và chứng từ đi kèm

Để khoản chiết khấu thương mại được tính là chi phí hợp lý và khấu trừ thuế đúng quy định, Công ty hợp danh cần chuẩn bị đầy đủ bộ hồ sơ bao gồm:

• Hợp đồng kinh tế có điều khoản quy định rõ về mức chiết khấu, điều kiện hưởng chiết khấu.
• Bảng kê xác nhận doanh số/số lượng hàng hóa đạt mức hưởng chiết khấu có xác nhận của hai bên.
• Hóa đơn GTGT phản ánh đúng nội dung chiết khấu theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 16 Thông tư 39/2014/TT-BTC.

Lời khuyên cho kế toán Công ty hợp danh năm 2020

Trong bối cảnh năm 2020, khi Việt Nam đang dần chuyển dịch sang sử dụng hóa đơn điện tử theo lộ trình của Chính phủ, các kế toán cần lưu ý đối chiếu kỹ số liệu giữa sổ sách kế toán và hóa đơn thực tế. Việc ghi sai hoặc thiếu thông tin chiết khấu trên hóa đơn có thể dẫn đến việc bị cơ quan thuế loại bỏ chi phí hoặc truy thu thuế GTGT.

Nếu quý doanh nghiệp gặp khó khăn trong việc xác định thời điểm lập hóa đơn điều chỉnh, hãy tham khảo ý kiến của các chuyên gia pháp lý hoặc gửi văn bản hỏi trực tiếp Cục thuế quản lý để được hướng dẫn chi tiết nhất.