Trong hoạt động quản lý thuế tại doanh nghiệp, việc khấu trừ thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với các khoản chi trả cho người lao động không ký hợp đồng lao động hoặc ký hợp đồng dưới 03 tháng là một nghiệp vụ quan trọng. Tuy nhiên, để bảo vệ quyền lợi cho những người có thu nhập thấp, chưa đến mức phải nộp thuế, pháp luật quy định cơ chế lập bản cam kết để tạm thời chưa khấu trừ 10% thuế tại nguồn. Bài viết này sẽ đi sâu vào hướng dẫn cách lập Bản cam kết 02/CK-TNCN trong bối cảnh quy định pháp luật năm 2019.

1. Bản cam kết 02/CK-TNCN là gì và căn cứ pháp lý?

Bản cam kết 02/CK-TNCN là mẫu văn bản do cá nhân nhận thu nhập lập và gửi cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập. Đây là căn cứ pháp lý để đơn vị chi trả tạm thời chưa khấu trừ thuế TNCN tỷ lệ 10% trên tổng mức chi trả từ 2.000.000 đồng/lần trở lên.

Mẫu bản cam kết này được ban hành kèm theo Thông tư 92/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính, hướng dẫn thực hiện một số nội dung sửa đổi, bổ sung về thuế TNCN.

2. Điều kiện áp dụng Bản cam kết 02/CK-TNCN năm 2019

Để được lập bản cam kết và không bị khấu trừ 10% thuế tại nguồn, cá nhân cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện khắt khe theo quy định tại Thông tư 111/2013/TT-BTC:

• Đối tượng: Là cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động hoặc ký hợp đồng lao động dưới 03 tháng.
• Mức thu nhập: Có tổng mức chi trả thu nhập từ 2.000.000 đồng/lần trở lên.
• Tính duy nhất: Cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập tại một nơi chi trả thu nhập. Nếu cá nhân làm việc và có thu nhập từ hai nơi trở lên thì bắt buộc phải bị khấu trừ 10% mà không được làm cam kết.
• Ước tính thu nhập: Tổng thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế (ước tính cho cả năm dương lịch).
• Mã số thuế: Cá nhân phải có mã số thuế tại thời điểm lập bản cam kết.

3. Cách xác định mức thu nhập chưa đến mức nộp thuế năm 2019

Tại thời điểm năm 2019, mức giảm trừ gia cảnh được áp dụng theo quy định của Luật Thuế thu nhập cá nhân và các văn bản hướng dẫn như sau:

• Giảm trừ cho bản thân người nộp thuế: 9.000.000 đồng/tháng (tương đương 108.000.000 đồng/năm).
• Giảm trừ cho mỗi người phụ thuộc: 3.600.000 đồng/tháng.

Ví dụ thực tế:

• Nếu cá nhân không có người phụ thuộc: Tổng thu nhập trong năm 2019 ước tính từ 108 triệu đồng trở xuống thì được lập bản cam kết.
• Nếu cá nhân có 01 người phụ thuộc (giảm trừ đủ 12 tháng): Mức thu nhập tối đa để làm cam kết là: 108 triệu + (3,6 triệu x 12 tháng) = 151,2 triệu đồng/năm.

4. Nội dung mẫu Bản cam kết 02/CK-TNCN

Người lao động cần điền đầy đủ và chính xác các thông tin vào mẫu sau:

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

BẢN CAM KẾT
(Áp dụng cho cá nhân chưa đến mức thu nhập chịu thuế TNCN)

Kính gửi: ............................................................ (Tên tổ chức, cá nhân trả thu nhập)

1. Tên tôi là: .....................................................................................................................

2. Mã số thuế: ...................................................................................................................

3. Số CMND/CCCD/Hộ chiếu: ........................... Ngày cấp: ................... Nơi cấp: .................

4. Địa chỉ cư trú: ................................................................................................................

5. Tên tổ chức, cá nhân trả thu nhập: ...................................................................................

Tôi cam kết rằng, trong năm 2019 tôi chỉ có thu nhập duy nhất tại ........................................ nhưng ước tính tổng thu nhập không quá ................... triệu đồng (ghi bằng chữ ............................................................) nên không đến mức phải nộp thuế TNCN.

Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về những số liệu đã khai./.

........, ngày .... tháng .... năm 2019
CÁ NHÂN CAM KẾT
(Ký, ghi rõ họ tên)

5. Trách nhiệm và rủi ro khi lập bản cam kết sai sự thật

Việc lập bản cam kết mang lại lợi ích trước mắt là người lao động nhận đủ 100% thu nhập mà không bị trừ thuế. Tuy nhiên, cần lưu ý:

• Đối với cá nhân: Phải chịu trách nhiệm hoàn toàn trước pháp luật về số liệu đã khai. Nếu cơ quan thuế phát hiện cá nhân có thu nhập tại nhiều nơi hoặc tổng thu nhập vượt mức cam kết, cá nhân sẽ bị truy thu thuế và xử phạt hành chính về hành vi khai sai, trốn thuế.
• Đối với doanh nghiệp: Doanh nghiệp có trách nhiệm lưu giữ bản cam kết và tổng hợp vào hồ sơ quyết toán thuế TNCN cuối năm. Doanh nghiệp không chịu trách nhiệm về tính trung thực của nội dung người lao động cam kết nhưng phải đảm bảo người lao động đã có mã số thuế tại thời điểm lập.

Hy vọng những hướng dẫn chi tiết trên đây sẽ giúp quý độc giả và các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về thuế TNCN trong năm 2019, tránh những sai sót không đáng có trong quá trình quyết toán thuế.