Trong quá trình quyết toán thuế thu nhập cá nhân (TNCN) hàng năm, việc lập các bảng kê chi tiết là nhiệm vụ quan trọng của bộ phận kế toán. Trong đó, Bảng kê chi tiết cá nhân thuộc diện tính thuế theo thuế suất toàn phần (Mẫu số 05-2/BK-QTT-TNCN) đóng vai trò then chốt đối với các đối tượng không cư trú hoặc cá nhân có thu nhập vãng lai. Bài viết này sẽ hướng dẫn chi tiết cách lập bảng kê này dựa trên các quy định pháp luật hiện hành.

1. Căn cứ pháp lý và đối tượng áp dụng Bảng kê 05-2/BK-QTT-TNCN

Bảng kê mẫu số 05-2/BK-QTT-TNCN được ban hành kèm theo Thông tư 92/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính. Đây là phụ lục bắt buộc đính kèm cùng với Tờ khai quyết toán thuế TNCN mẫu số 05/QTT-TNCN.

Đối tượng cần kê khai vào bảng này bao gồm:

• Cá nhân không cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công tại Việt Nam.
• Cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động hoặc ký hợp đồng lao động dưới 03 tháng có tổng mức trả thu nhập từ 2.000.000 đồng/lần trở lên và đã thực hiện khấu trừ thuế theo mức 10%.
• Các khoản chi trả thu nhập khác thuộc diện tính thuế theo thuế suất toàn phần theo quy định của pháp luật về thuế TNCN.

2. Hướng dẫn chi tiết cách ghi các chỉ tiêu trên bảng kê

Để đảm bảo tính chính xác, người nộp thuế cần lưu ý các chỉ tiêu quan trọng sau đây:

2.1. Thông tin chung về người nộp thuế

Các chỉ tiêu từ [01] đến [05] yêu cầu điền đầy đủ thông tin về kỳ tính thuế (thường là năm dương lịch), tên tổ chức chi trả thu nhập, mã số thuế và thông tin đại lý thuế (nếu có). Lưu ý mã số thuế phải trùng khớp với thông tin đã đăng ký với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.

2.2. Phần chi tiết các chỉ tiêu trong bảng

Tại phần nội dung chính, kế toán cần tập trung vào các cột sau:

• Chỉ tiêu [07] - Họ và tên: Ghi đầy đủ họ tên của từng cá nhân nhận thu nhập.
• Chỉ tiêu [08] - Mã số thuế: Ghi mã số thuế của cá nhân (nếu có). Trường hợp cá nhân chưa có mã số thuế, cần ghi số CMND/Hộ chiếu tại chỉ tiêu [09].
• Chỉ tiêu [11] - Cá nhân không cư trú: Đánh dấu "x" nếu cá nhân đó là cá nhân không cư trú theo quy định tại Thông tư 111/2013/TT-BTC.
• Chỉ tiêu [12] - Tổng số thu nhập chịu thuế (TNCT): Là tổng các khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công và các khoản thu nhập có tính chất tiền lương, tiền công mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã trả cho cá nhân trong kỳ.

3. Những lưu ý quan trọng khi lập bảng kê 05-2/BK-QTT-TNCN

Theo quy định tại Điều 21 Thông tư 92/2015/TT-BTC, tổ chức chi trả thu nhập phải có trách nhiệm khấu trừ thuế trước khi trả thu nhập cho cá nhân. Một số sai sót thường gặp bao gồm:

"Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân có trách nhiệm thực hiện khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân và quyết toán thuế thu nhập cá nhân thay cho các cá nhân có uỷ quyền không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế."

Ngoài ra, đối với các khoản phí mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc khác của doanh nghiệp bảo hiểm không thành lập tại Việt Nam cho người lao động, kế toán cần kê khai riêng biệt vào chỉ tiêu [13] và [16] để đảm bảo tính đúng đắn của số thuế khấu trừ.

4. Kết luận và lời khuyên cho doanh nghiệp

Việc lập Bảng kê 05-2/BK-QTT-TNCN đòi hỏi sự tỉ mỉ và am hiểu sâu sắc về các quy định thuế. Doanh nghiệp nên sử dụng các phần mềm hỗ trợ kê khai thuế (HTKK) phiên bản mới nhất để hạn chế sai sót về mặt tính toán và định dạng dữ liệu. Đồng thời, việc lưu trữ đầy đủ chứng từ khấu trừ thuế và hồ sơ cá nhân của người lao động là điều kiện tiên quyết để giải trình khi có thanh tra, kiểm tra thuế.

Nếu có bất kỳ vướng mắc nào về đối tượng không cư trú hoặc các hiệp định tránh đánh thuế hai lần, doanh nghiệp nên tham vấn ý kiến của các chuyên gia pháp lý hoặc cơ quan thuế quản lý để thực hiện đúng quyền và nghĩa vụ của mình.