Trong hoạt động đầu tư và phát triển doanh nghiệp, việc quản lý thuế đối với các dự án đầu tư mới luôn là bài toán quan trọng đối với bộ phận kế toán. Đặc biệt, việc kê khai đúng và đủ theo Mẫu 02/GTGT không chỉ đảm bảo tính tuân thủ pháp luật mà còn là điều kiện tiên quyết để doanh nghiệp thực hiện các thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) sau này.

Chuyên gia kế toán đang rà soát hồ sơ thuế cho dự án đầu tư mới (ảnh minh họa)

Căn cứ pháp lý điều chỉnh việc kê khai thuế dự án đầu tư năm 2019

Tại thời điểm năm 2019, các hoạt động kê khai thuế GTGT cho dự án đầu tư được điều chỉnh bởi hệ thống văn bản quy phạm pháp luật chặt chẽ, bao gồm:

• Thông tư 156/2013/TT-BTC: Văn bản gốc hướng dẫn về quản lý thuế.
• Thông tư 26/2015/TT-BTC: Sửa đổi, bổ sung các quy định về kê khai và khấu trừ thuế.
• Thông tư 130/2016/TT-BTC: Hướng dẫn chi tiết về điều kiện hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư.

Đối tượng nào phải sử dụng Tờ khai thuế GTGT mẫu 02/GTGT?

Theo quy định tại khoản 3 Điều 11 Thông tư 156/2013/TT-BTC, người nộp thuế đang hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới (trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán) tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế thì người nộp thuế phải lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư.

Việc kiểm soát các chỉ tiêu trên tờ khai giúp doanh nghiệp tránh sai sót khi hoàn thuế (ảnh minh họa)

Hướng dẫn chi tiết các chỉ tiêu quan trọng trên Mẫu 02/GTGT

Khi lập tờ khai, kế toán cần đặc biệt lưu ý các chỉ tiêu sau để đảm bảo số liệu khớp đúng với sổ sách kế toán:

1. Chỉ tiêu [21]: Thuế GTGT chưa được hoàn kỳ trước chuyển sang

Đây là số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư còn lại từ kỳ tính thuế trước mà doanh nghiệp chưa đề nghị hoàn hoặc chưa được hoàn, chuyển sang kỳ này để tiếp tục theo dõi.

2. Chỉ tiêu [22] và [23]: Giá trị và thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào

Phản ánh tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ trực tiếp cho dự án đầu tư trong kỳ. Lưu ý, các hóa đơn phải đảm bảo tính hợp lệ, hợp pháp và có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên theo quy định tại Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC.

3. Chỉ tiêu [28a]: Thuế GTGT bù trừ với thuế GTGT phải nộp của hoạt động SXKD

Đây là chỉ tiêu dùng để thực hiện bù trừ số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (nếu có cùng mã số thuế). Số thuế được bù trừ tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp trên tờ khai 01/GTGT.

Lưu ý về điều kiện hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư

Theo Điều 1 Thông tư 130/2016/TT-BTC, cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư mới đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT.

"Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư hoặc cơ sở kinh doanh đang hoạt động có dự án đầu tư mới... nếu có số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng."

Kết luận

Việc lập Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án đầu tư (Mẫu 02/GTGT) đòi hỏi sự tỉ mỉ và am hiểu sâu sắc về các quy định bù trừ thuế giữa dự án và hoạt động sản xuất kinh doanh. Trong bối cảnh pháp luật năm 2019, doanh nghiệp cần bám sát các hướng dẫn tại Thông tư 156 và các văn bản sửa đổi để tối ưu hóa dòng tiền thông qua công tác hoàn thuế đúng quy định.