Chương 4 Thông tư 95/2026/TT-BTC hướng dẫn thực hiện các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập và tài sản giữa Việt Nam với các nước và vùng lãnh thổ có hiệu lực thi hành tại Việt Nam; hướng dẫn thực hiện thủ tục thỏa thuận song phương; hướng dẫn áp dụng cơ chế thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế trong quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết do Bộ trưởng Bộ Công thương ban hành

1. Giao dịch được đề nghị áp dụng APA là các giao dịch liên kết được quy định tại khoản 1 Điều 4 Nghị định số 255/2026/NĐ-CP.

2. Giao dịch được đề nghị áp dụng APA theo quy định tại khoản 1 Điều này phải đáp ứng đồng thời các điều kiện sau:

1. APA đơn phương là thỏa thuận được ký kết giữa cơ quan thuế Việt Nam và người nộp thuế đề nghị áp dụng APA.

2. APA song phương là thỏa thuận được ký kết giữa cơ quan thuế Việt Nam và cơ quan thuế đối tác trên cơ sở Hiệp định thuế nhằm xác định phương pháp xác định giá giao dịch liên kết đối với các giao dịch thuộc phạm vi APA của người nộp thuế đề nghị áp dụng APA.

3. APA đa phương là thỏa thuận được ký kết giữa cơ quan thuế Việt Nam và nhiều cơ quan thuế đối tác trên cơ sở Hiệp định thuế nhằm xác định phương pháp xác định giá giao dịch liên kết đối với các giao dịch thuộc phạm vi APA của người nộp thuế đề nghị áp dụng APA.

1. APA song phương và đa phương:

2. APA đơn phương: Thẩm quyền tiếp nhận, rà soát, phân tích và xử lý hồ sơ đề nghị áp dụng APA đơn phương do Cục Thuế quyết định và phân công cho các đơn vị thuộc cơ quan thuế thực hiện theo quy định.

1. Nộp hồ sơ chính thức.

2. Rà soát, phân tích và xây dựng phương án đàm phán.

3. Trao đổi, đàm phán các nội dung APA.

4. Ký kết và lưu hành APA.

1. Người nộp thuế nộp đề nghị áp dụng APA chính thức theo Mẫu số 01/APA-ĐN tại Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư này.

2. Hồ sơ đề nghị áp dụng APA được lập bằng ngôn ngữ tiếng Việt; trường hợp hồ sơ đề nghị áp dụng APA song phương, đa phương thì hồ sơ được lập bằng ngôn ngữ tiếng Việt và có bản dịch bằng tiếng Anh; đối với các tài liệu gốc được viết bằng ngôn ngữ khác thì phải có bản dịch tiếng Việt và bản dịch tiếng Anh (đối với hồ sơ APA song phương, đa phương) gửi kèm bản tài liệu gốc. Người nộp thuế ký tên, đóng dấu trên bản dịch và chịu trách nhiệm trước pháp luật về nội dung bản dịch.

Trường hợp hồ sơ có số lượng đính kèm lớn và việc dịch toàn bộ nội dung sang tiếng Việt để gửi cùng thời hạn với hồ sơ đề nghị áp dụng APA là không phù hợp, người nộp thuế phải tóm tắt nội dung, giải trình lý do và nêu rõ địa điểm và phương thức lưu giữ tài liệu để cơ quan thuế có thể tiếp cận và tìm hiểu khi có yêu cầu.

3. Đối với APA song phương, đa phương, nội dung thông tin, dữ liệu trong hồ sơ được nộp cho cơ quan thuế Việt Nam và cơ quan thuế nước ngoài phải thống nhất và không ít hơn các thông tin, dữ liệu được quy định tại Điều này.

1. Cơ quan thuế tiến hành rà soát, phân tích hồ sơ đề nghị áp dụng APA của người nộp thuế nhằm kiểm tra, đối chiếu, xác định và đánh giá tính đầy đủ, chính xác, hợp pháp, hợp lý, hợp lệ của các thông tin, dữ liệu do người nộp thuế cung cấp; trên cơ sở đó xác định phương pháp xác định giá giao dịch liên kết và đối tượng so sánh phù hợp để xác định mức giá, tỷ suất lợi nhuận hoặc tỷ lệ phân bổ lợi nhuận đối với các giao dịch thuộc phạm vi đề nghị áp dụng APA.

2. Trong quá trình rà soát và phân tích, cơ quan thuế có thể áp dụng các biện pháp sau:

3. Trong quá trình rà soát, phân tích hồ sơ, các cuộc họp hoặc khảo sát thực tế tại trụ sở người nộp thuế do cơ quan thuế và người nộp thuế lập thành Biên bản ghi nhận kết quả; đại diện cơ quan thuế phụ trách xử lý hồ sơ APA hoặc Trưởng đoàn khảo sát chịu trách nhiệm ký Biên bản.

4. Đối với hồ sơ áp dụng APA song phương hoặc đa phương, nếu cơ quan thuế Bên ký kết yêu cầu người nộp thuế cung cấp, giải trình thông tin, dữ liệu (không phân biệt thông tin, dữ liệu thuộc hồ sơ nộp ban đầu hay bổ sung), người nộp thuế có trách nhiệm cung cấp các tài liệu này cho cơ quan thuế nhằm đảm bảo nhà chức trách có thẩm quyền của các cơ quan thuế tham gia trong APA đều được cung cấp thông tin thống nhất và đủ để giải quyết hồ sơ.

5. Trường hợp trong quá trình giải quyết hồ sơ, cơ quan thuế cần thực hiện trao đổi thông tin với cơ quan thuế Bên ký kết thì người nộp thuế cũng sẽ được thông báo khái quát về nội dung thông tin được trao đổi và thông tin khi tiếp nhận sẽ được sử dụng làm tài liệu, bằng chứng trong đàm phán, ký kết APA trừ trường hợp thông tin thuộc diện không được tiết lộ cho người nộp thuế theo quy định về trao đổi thông tin theo Hiệp định thuế. Thông tin được trao đổi phải được bảo mật theo quy định tại khoản 5 Điều 55 Thông tư này.

1. Người nộp thuế là đối tượng cư trú thuế tại Việt Nam đề nghị áp dụng APA song phương, đa phương và cần cơ quan thuế thực hiện việc liên lạc, xúc tiến với cơ quan thuế Bên ký kết để thảo luận, đàm phán thì khi nộp hồ sơ chính thức phải điền các thông tin theo Mẫu số 01/APA-ĐN tại Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư này, bao gồm các thông tin:

2. Sau khi nhận được đề nghị thực hiện thủ tục thỏa thuận song phương và hồ sơ đề nghị áp dụng APA chính thức, nhà chức trách có thẩm quyền của Cục Thuế thực hiện việc liên lạc, trao đổi với nhà chức trách có thẩm quyền của cơ quan thuế Bên ký kết theo quy định về thủ tục thỏa thuận song phương theo hiệp định thuế có liên quan.

1. Cơ quan thuế thực hiện trao đổi, đàm phán nội dung APA với người nộp thuế trong trường hợp đề nghị áp dụng APA đơn phương hoặc với cơ quan thuế Bên ký kết trong trường hợp đề nghị áp dụng APA song phương, đa phương nhằm thống nhất phương pháp xác định giá giao dịch liên kết, đối tượng so sánh, các giả định trọng yếu và các nội dung khác thuộc phạm vi APA.

Việc trao đổi, đàm phán được thực hiện thông qua các hình thức họp, gặp mặt trực tiếp, điện thoại, truyền hình trực tuyến hoặc trao đổi văn bản. Kết quả của từng lần trao đổi, đàm phán được các bên tham gia ghi nhận bằng văn bản.

2. Trong quá trình trao đổi, đàm phán song phương, đa phương giữa các cơ quan thuế có liên quan, trường hợp cần thiết và được Cục Thuế và cơ quan thuế Bên ký kết chấp thuận, người nộp thuế có thể cử đại diện tham dự theo thư mời của cơ quan thuế để giải trình về các vấn đề liên quan.

Cơ quan thuế trao đổi với người nộp thuế về tiến độ xử lý hồ sơ và có thể thông báo các thông tin tóm tắt về kết quả đàm phán cho người nộp thuế phù hợp với quy định về bảo mật thông tin và phạm vi trao đổi với cơ quan thuế Bên ký kết; đồng thời có thể yêu cầu người nộp thuế giải trình các nội dung có liên quan.

3. Trong quá trình trao đổi, đàm phán hồ sơ APA mới hoặc hồ sơ đề nghị gia hạn APA, cơ quan thuế có thể tham khảo các thông tin, dữ liệu và nội dung đã trao đổi trong quá trình xử lý hồ sơ APA trước đó nếu phù hợp với tình hình thực tế của người nộp thuế và giai đoạn đề nghị áp dụng APA.

1. Cơ quan thuế dừng giải quyết hồ sơ đề nghị áp dụng APA khi phát sinh một trong các trường hợp sau:

2. Cơ quan thuế thông báo cho người nộp thuế (đối với APA đơn phương) hoặc cho người nộp thuế, đồng thời thông báo hoặc xác nhận với cơ quan thuế nước ngoài (đối với APA song phương hoặc đa phương) về việc dừng giải quyết hồ sơ đề nghị áp dụng APA.

1. Dự thảo APA sau khi đã được cơ quan thuế và người nộp thuế hoặc các cơ quan thuế có liên quan thống nhất toàn bộ nội dung được gọi là dự thảo cuối cùng và được ký kết, lưu hành.

2. Bản dự thảo APA cuối cùng phải bao gồm ít nhất các nội dung sau:

3. Đối với trường hợp APA đơn phương, dự thảo cuối cùng sẽ được cơ quan thuế gửi kèm văn bản thông báo về việc ký kết chính thức; người đại diện theo pháp luật của người nộp thuế thực hiện ký, đóng dấu vào bản dự thảo APA cuối cùng và gửi lại cho cơ quan thuế để ký và lưu hành.

4. Đối với trường hợp APA song phương hoặc đa phương, Cục Thuế lập dự thảo cuối cùng dựa trên các điều khoản đã được thống nhất giữa Cục Thuế và cơ quan thuế Bên ký kết và gửi cho người nộp thuế kèm công văn yêu cầu người nộp thuế trả lời bằng văn bản về việc chấp thuận nội dung bản dự thảo cuối cùng. Nhà chức trách có thẩm quyền của các cơ quan thuế tham gia APA thực hiện ký kết APA song phương, đa phương. Cục Thuế có trách nhiệm thông báo và triển khai việc thực hiện APA song phương hoặc đa phương.

5. Ngôn ngữ chính thức được sử dụng trong văn bản APA đơn phương là tiếng Việt; trong APA song phương hoặc đa phương là tiếng Anh, kèm bản dịch tiếng Việt.

1. Trong thời gian APA có hiệu lực, người nộp thuế thực hiện việc điều chỉnh thu nhập chịu thuế phù hợp với mức giá, tỷ suất lợi nhuận gộp, tỷ suất lợi nhuận thuần hoặc tỷ lệ phân bổ lợi nhuận đã được quy định tại APA để thực hiện kê khai, nộp thuế theo quy định.

2. Trường hợp trong quá trình thực hiện APA, nếu có phát sinh các sự kiện làm thay đổi hoặc không còn đáp ứng các giả định trọng yếu của APA đã ký kết, người nộp thuế có trách nhiệm kịp thời báo cáo với cơ quan thuế và đề nghị sửa đổi hoặc hủy bỏ APA theo quy định tại Điều 79 và Điều 80 Thông tư này.

3. Trong thời gian APA có hiệu lực, người nộp thuế có trách nhiệm định kỳ cung cấp báo cáo tuân thủ APA và các thông tin, tài liệu liên quan để cơ quan thuế theo dõi, giám sát việc thực hiện APA trong thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật về quản lý thuế. Báo cáo tuân thủ APA hàng năm bao gồm tối thiểu các nội dung sau:

1. APA có thể được gia hạn không quá 03 năm.

2. APA có thể được xem xét gia hạn trong trường hợp:

3. Thủ tục gia hạn APA:

1. Việc sửa đổi APA được thực hiện trên cơ sở đề nghị của người nộp thuế hoặc cơ quan thuế.

2. Các trường hợp sửa đổi APA:

3. Thủ tục giải quyết đề nghị sửa đổi APA được thực hiện tương tự như thủ tục giải quyết đề nghị áp dụng APA.

1. APA có thể bị hủy bỏ trong các trường hợp sau:

2. Người nộp thuế đề nghị hủy bỏ APA nộp đề nghị theo Mẫu số 01/APA-ĐN tại Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư này.

3. Cơ quan thuế ban hành văn bản thông báo về việc hủy bỏ APA. Văn bản này bao gồm các nội dung:

4. Người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ thuế phát sinh từ giao dịch được đề cập tại APA bị hủy bỏ theo quy định hiện hành về xác định giá giao dịch liên kết kể từ ngày việc hủy bỏ APA có hiệu lực.

1. APA có thể bị thu hồi trong các trường hợp sau:

2. Cơ quan thuế ban hành văn bản thông báo về việc thu hồi APA. Văn bản thông báo bao gồm các nội dung sau:

3. Người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ thuế phát sinh từ các giao dịch thuộc phạm vi APA bị thu hồi theo quy định hiện hành về xác định giá giao dịch liên kết kể từ ngày việc thu hồi APA có hiệu lực.

1. Cơ quan thuế, người nộp thuế và các cơ quan, tổ chức có liên quan có trách nhiệm bảo mật thông tin, dữ liệu được sử dụng trong suốt quá trình giải quyết hồ sơ APA theo quy định về bảo mật thông tin người nộp thuế tại Điều 7 Luật Quản lý thuế số 108/2025/QH15, các văn bản hướng dẫn thi hành và Hiệp định thuế có liên quan.

2. Các thông tin, dữ liệu do người nộp thuế cung cấp trong quá trình đề nghị, trao đổi, đàm phán, ký kết, sửa đổi, gia hạn và thực hiện APA được cơ quan thuế quản lý và sử dụng phục vụ quá trình xử lý, theo dõi và giám sát việc thực hiện APA; không được sử dụng trực tiếp làm chứng cứ, chứng từ hoặc căn cứ phục vụ hoạt động kiểm tra hoặc ấn định thuế đối với người nộp thuế, trừ trường hợp thông tin, dữ liệu đã được người nộp thuế công khai hoặc được cơ quan thuế thu thập từ các nguồn thông tin độc lập theo quy định của pháp luật.

1. APA đã ký kết sẽ có hiệu lực ràng buộc đối với cơ quan thuế và người nộp thuế.

2. Người nộp thuế có thể đề nghị áp dụng APA cho giai đoạn liên tục tối đa 05 năm tính thuế kể từ năm nộp hồ sơ đề nghị áp dụng APA hoặc năm tính thuế liền kề sau đó, nhưng không vượt quá số năm thực tế người nộp thuế đã hoạt động sản xuất kinh doanh và kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam.

3. Thời gian có hiệu lực của APA đã ký kết tối đa là 03 năm tính thuế kể từ kỳ tính thuế mà APA được ký kết hoặc từ năm liền kề sau năm ký kết theo nội dung được cơ quan thuế và người nộp thuế thống nhất trong APA.