Giới thiệu về Công văn 5140/TCT-CS năm 2019

Công văn 5140/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2019 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư và quyền sử dụng đất. Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp, giúp làm rõ ranh giới giữa các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT và các trường hợp chịu thuế hoặc miễn thuế theo quy định pháp luật hiện hành.

Quy định về đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

Nội dung trọng tâm của văn bản tập trung vào việc hướng dẫn điều kiện áp dụng quy định không phải kê khai, nộp thuế GTGT khi chuyển nhượng dự án đầu tư:

• Điều kiện áp dụng: Khi doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác nhằm mục đích tiếp tục sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì giao dịch này thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Cơ sở pháp lý: Quy định này được thực hiện đồng bộ theo Khoản 7 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.
• Yêu cầu đối với các bên: Bên chuyển nhượng và bên nhận chuyển nhượng bắt buộc phải là tổ chức kinh tế (doanh nghiệp, hợp tác xã). Đồng thời, mục tiêu của dự án sau khi chuyển nhượng phải được tiếp tục duy trì để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.

Chính sách thuế GTGT đối với chuyển nhượng quyền sử dụng đất gắn liền với dự án

Công văn đưa ra hướng dẫn cụ thể nhằm phân biệt giữa chuyển nhượng dự án đầu tư thuần túy và chuyển nhượng quyền sử dụng đất:

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại Khoản 6 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.
• Phương pháp tính thuế khi có tài sản trên đất: Trường hợp chuyển nhượng dự án bất động sản bao gồm cả quyền sử dụng đất gắn liền với cơ sở hạ tầng, nhà cửa, vật kiến trúc thì chỉ có phần giá trị quyền sử dụng đất được trừ ra khỏi giá tính thuế GTGT. Phần giá trị cơ sở hạ tầng, công trình xây dựng trên đất vẫn phải chịu thuế GTGT theo thuế suất quy định (thông thường là 10%).

Hướng dẫn thủ tục hóa đơn và nghĩa vụ giám sát của cơ quan thuế

Để đảm bảo việc thực thi chính sách thuế đúng quy định, Tổng cục Thuế yêu cầu các bên liên quan tuân thủ các nguyên tắc sau:

• Cách lập hóa đơn: Đối với các trường hợp chuyển nhượng dự án thuộc diện không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, trên hóa đơn GTGT tại chỉ tiêu giá bán phải ghi rõ giá chuyển nhượng; dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và phải gạch chéo.
• Hồ sơ pháp lý đi kèm: Giao dịch chuyển nhượng phải được chứng minh bằng các văn bản pháp lý rõ ràng như hợp đồng chuyển nhượng dự án, quyết định phê duyệt hoặc chấp thuận chủ trương chuyển nhượng dự án của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.
• Trách nhiệm giám sát: Cơ quan thuế quản lý trực tiếp có trách nhiệm thanh tra, kiểm tra quá trình thụ lý và thực hiện dự án của bên nhận chuyển nhượng nhằm ngăn chặn các hành vi lợi dụng chính sách để trốn thuế hoặc trì hoãn nghĩa vụ thuế.