Tóm tắt Công văn 4438/TCT-CS năm 2019 về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với chuyển nhượng dự án đầu tư

Công văn 4438/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 29 tháng 10 năm 2019 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế, các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, cũng như việc xử lý thuế GTGT đầu vào khi thực hiện chuyển nhượng dự án.

1. Quy định về đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT khi chuyển nhượng dự án

Căn cứ theo quy định tại Khoản 4 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về điều kiện để hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư thuộc diện không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT:

• Doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác nhằm mục đích tiếp tục sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Bên nhận chuyển nhượng dự án phải là tổ chức kinh tế có tư cách pháp nhân (doanh nghiệp hoặc hợp tác xã) được thành lập và hoạt động hợp pháp theo quy định của pháp luật Việt Nam.
• Dự án đầu tư được chuyển nhượng phải liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh các mặt hàng, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.

2. Xử lý thuế GTGT đầu vào đối với dự án đầu tư nhận chuyển nhượng

Tổng cục Thuế làm rõ phương án khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào đối với bên nhận chuyển nhượng dự án đầu tư như sau:

• Doanh nghiệp nhận chuyển nhượng dự án đầu tư được kế thừa toàn bộ quyền lợi và nghĩa vụ liên quan đến thuế GTGT của dự án nhận chuyển nhượng, bao gồm cả số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết của dự án tính đến thời điểm chuyển nhượng.
• Số thuế GTGT đầu vào nhận bàn giao từ dự án đầu tư được kê khai, khấu trừ hoặc hoàn thuế theo quy định của pháp luật về thuế GTGT hiện hành, với điều kiện bên nhận chuyển nhượng phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.

3. Quy định về thuế GTGT đối với chuyển nhượng quyền sử dụng đất đi kèm dự án

Đối với phần giá trị quyền sử dụng đất nằm trong tổng giá trị dự án đầu tư được chuyển nhượng, chính sách thuế được áp dụng như sau:

• Giá trị quyền sử dụng đất chuyển nhượng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại Khoản 6 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.
• Khi thực hiện chuyển nhượng dự án có kèm theo quyền sử dụng đất, doanh nghiệp phải tách riêng giá trị quyền sử dụng đất (không chịu thuế GTGT) và phần giá trị tài sản trên đất hoặc các chi phí đầu tư khác của dự án (áp dụng nguyên tắc không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT nếu đáp ứng đủ điều kiện tại Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC).

4. Những lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp khi thực hiện chuyển nhượng

Để đảm bảo tính pháp lý và áp dụng đúng chính sách ưu đãi thuế, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau:

• Hồ sơ chuyển nhượng dự án đầu tư phải đầy đủ và hợp pháp, bao gồm: Hợp đồng chuyển nhượng dự án, văn bản chấp thuận chủ trương chuyển nhượng của cơ quan nhà nước có thẩm quyền, biên bản bàn giao tài sản và các chứng từ thanh toán qua ngân hàng.
• Trường hợp doanh nghiệp chuyển nhượng dự án đầu tư cho cá nhân, hộ kinh doanh hoặc các tổ chức không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã thì hoạt động này không được áp dụng quy định miễn kê khai, tính nộp thuế GTGT. Doanh nghiệp chuyển nhượng vẫn phải kê khai và nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định (thông thường là 10%).
• Việc xác định giá trị đất được trừ khi tính thuế GTGT phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định pháp luật về đất đai và quản lý thuế tại thời điểm chuyển nhượng.