Giới thiệu về Công văn 39321/CT-HTr năm 2016

Công văn 39321/CT-HTr do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành nhằm giải đáp và hướng dẫn các doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh trên địa bàn về việc xác định đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT). Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giúp người nộp thuế áp dụng đúng các quy định pháp luật thuế hiện hành, tránh các sai sót trong quá trình kê khai, lập hóa đơn và hoàn thuế.

Căn cứ pháp lý cốt lõi được áp dụng

Văn bản căn cứ vào các quy định pháp luật về thuế GTGT có hiệu lực tại thời điểm ban hành, bao gồm:

• Luật Thuế giá trị gia tăng và các Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng.
• Nghị định số 209/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng.
• Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP (đặc biệt là Điều 4 quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT).

Các nội dung chính sách thuế GTGT trọng tâm

Công văn tập trung làm rõ các nguyên tắc phân loại và xác định hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT. Các nội dung chi tiết bao gồm:

1. Xác định đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng

• Hàng hóa, dịch vụ thuộc các nhóm ngành nghề được khuyến khích hoặc hỗ trợ đặc biệt theo quy định tại Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC sẽ được áp dụng chính sách không chịu thuế GTGT.
• Các sản phẩm là trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu.
• Các dịch vụ kỹ thuật phục vụ trực tiếp cho sản xuất nông nghiệp như tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh mương nội đồng.
• Phần mềm tin học bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật.
• Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật Chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật Sở hữu trí tuệ.

2. Nguyên tắc lập hóa đơn đối với đối tượng không chịu thuế GTGT

• Khi lập hóa đơn GTGT cho hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, trên hóa đơn tiền hàng là giá bán chưa có thuế, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và gạch chéo.
• Người nộp thuế phải phân biệt rõ ràng giữa đối tượng không chịu thuế GTGT và đối tượng chịu thuế suất 0% để tránh sai sót khi lập hóa đơn và kê khai thuế.

3. Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì không được khấu trừ, trừ một số trường hợp đặc biệt theo quy định của pháp luật.
• Trường hợp doanh nghiệp có cả hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Nếu không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.

Hướng dẫn thực hiện và khuyến nghị dành cho doanh nghiệp

Cục Thuế thành phố Hà Nội yêu cầu các doanh nghiệp căn cứ vào tình hình thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, đối chiếu với các quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC để thực hiện:

• Chủ động phân loại chính xác danh mục hàng hóa, dịch vụ đầu ra để áp dụng đúng thuế suất hoặc xác định đúng đối tượng không chịu thuế.
• Thực hiện chế độ hóa đơn, chứng từ theo đúng quy định đối với từng loại hình hàng hóa, dịch vụ phát sinh.
• Trong quá trình thực hiện, nếu có vướng mắc phát sinh vượt quá thẩm quyền tự xử lý, doanh nghiệp cần liên hệ trực tiếp với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được hướng dẫn cụ thể, tránh việc tự ý áp dụng sai quy định dẫn đến bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế.