Tóm tắt Công văn 6989/CT-TTHT năm 2016 về chính sách thuế đối với đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng

Công văn 6989/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành nhằm hướng dẫn và làm rõ các quy định về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT), đặc biệt tập trung vào nhóm đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật hiện hành. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp và tổ chức kinh doanh xác định đúng nghĩa vụ thuế, tránh các sai sót trong quá trình kê khai, lập hóa đơn và khấu trừ thuế.

Các nội dung trọng tâm về đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng

Dựa trên các quy định tại Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành (điển hình là Thông tư 219/2013/TT-BTC), chính sách thuế đối với các đối tượng không chịu thuế GTGT được hệ thống hóa bao gồm các nhóm danh mục tiêu biểu sau:

• Sản phẩm nông nghiệp chưa qua chế biến: Các sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu.
• Dịch vụ y tế và thú y: Bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi, dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật.
• Dịch vụ giáo dục, đào tạo: Hoạt động dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học, dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch và các hoạt động đào tạo, huấn luyện khác.
• Chuyển quyền sử dụng đất: Hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT đối với phần giá trị quyền sử dụng đất được chuyển nhượng theo quy định.
• Phần mềm máy tính: Bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm (như thiết kế phần mềm, cài đặt phần mềm, chuyển giao công nghệ phần mềm) theo quy định của pháp luật về công nghệ thông tin.

Nguyên tắc áp dụng thuế suất và kê khai hóa đơn

Cục Thuế hướng dẫn các đơn vị kinh doanh khi thực hiện giao dịch đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT cần tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc sau:

• Nguyên tắc lập hóa đơn: Khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, cơ sở kinh doanh phải lập hóa đơn GTGT. Trên hóa đơn, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và phải gạch chéo (hoặc thể hiện rõ là đối tượng không chịu thuế trên hóa đơn điện tử).
• Nguyên tắc khấu trừ thuế đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì không được khấu trừ, trừ một số trường hợp đặc biệt được pháp luật quy định riêng.
• Nguyên tắc phân bổ thuế đầu vào: Trường hợp cơ sở kinh doanh có cả hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Nếu không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.

Khuyến nghị dành cho người nộp thuế

Việc nắm vững các hướng dẫn tại Công văn 6989/CT-TTHT giúp doanh nghiệp chủ động phân loại chính xác danh mục hàng hóa, dịch vụ đầu ra của mình. Doanh nghiệp cần thường xuyên đối chiếu hoạt động thực tế với các quy định pháp luật thuế hiện hành để áp dụng đúng chính sách thuế GTGT, thực hiện nghĩa vụ khai thuế chính xác và tối ưu hóa quyền lợi khấu trừ thuế GTGT đầu vào hợp pháp.