Tóm tắt Công văn 2978/TCT-CS năm 2017 về chính sách thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp

Công văn 2978/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và làm rõ các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng tài sản của doanh nghiệp. Dưới đây là nội dung phân tích chi tiết các quy định cốt lõi được đề cập trong văn bản:

- Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với chuyển nhượng dự án đầu tư

• Trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Theo quy định của pháp luật về thuế GTGT, cơ sở kinh doanh khi chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho doanh nghiệp, hợp tác xã thì thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Quy định này áp dụng cho cả trường hợp chuyển nhượng toàn bộ dự án hoặc một phần dự án đầu tư đang thực hiện.
• Trường hợp phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Nếu doanh nghiệp thực hiện chuyển nhượng tài sản đơn thuần (không phải là chuyển nhượng dự án đầu tư theo quy định của pháp luật) hoặc chuyển nhượng dự án cho các đối tượng không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã (ví dụ như cá nhân, hộ kinh doanh) thì phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định đối với từng loại tài sản chuyển nhượng.
• Yêu cầu về hồ sơ pháp lý: Để được áp dụng diện không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, việc chuyển nhượng dự án đầu tư phải đảm bảo đầy đủ hồ sơ, thủ tục chuyển nhượng dự án theo đúng quy định của Luật Đầu tư và các văn bản hướng dẫn thi hành.

- Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hoạt động chuyển nhượng

• Xác định thu nhập chịu thuế: Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, hoặc chuyển nhượng quyền tài sản gắn liền với đất được xác định là thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản hoặc chuyển nhượng dự án đầu tư theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Phương thức kê khai và nộp thuế: Doanh nghiệp có phát sinh thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng này phải thực hiện kê khai, nộp thuế TNDN riêng biệt đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản hoặc chuyển nhượng dự án đầu tư, không gộp chung vào thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường khi kê khai tạm tính quý.
• Nguyên tắc bù trừ lỗ: Doanh nghiệp được phép bù trừ số lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh khác trong kỳ tính thuế (nếu có). Tuy nhiên, chiều ngược lại (bù trừ lỗ của hoạt động sản xuất kinh doanh khác vào thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản) phải tuân thủ nghiêm ngặt theo quy định của pháp luật thuế TNDN hiện hành tại thời điểm phát sinh giao dịch.

- Hướng dẫn thực hiện và lưu ý quan trọng cho doanh nghiệp

• Phân biệt rõ bản chất giao dịch: Doanh nghiệp cần chủ động rà soát, phân biệt rõ giữa giao dịch "chuyển nhượng dự án đầu tư" và "chuyển nhượng tài sản trên đất" để áp dụng đúng chính sách thuế GTGT, tránh rủi ro bị truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính về thuế.
• Hoàn thiện hồ sơ chứng từ: Doanh nghiệp phải chuẩn bị đầy đủ hợp đồng chuyển nhượng, quyết định phê duyệt của cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc chuyển nhượng dự án, hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và các tài liệu pháp lý liên quan để làm căn cứ giải trình khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra tại đơn vị.