Giới thiệu về Công văn 4999/TCT-CS năm 2016

Công văn 4999/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 28 tháng 10 năm 2016 hướng dẫn về việc kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các doanh nghiệp có đơn vị trực thuộc, chi nhánh hoạt động tại các tỉnh, thành phố khác nơi đặt trụ sở chính. Văn bản này nhằm tháo gỡ các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc phân bổ nghĩa vụ thuế TNDN, đảm bảo tuân thủ đúng quy định của pháp luật thuế hiện hành.

Quy định về kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp đối với đơn vị trực thuộc

Theo nội dung hướng dẫn tại Công văn 4999/TCT-CS, việc xác định phương thức kê khai và nộp thuế TNDN đối với các doanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc được thực hiện cụ thể như sau:

• Trường hợp đơn vị phụ thuộc không trực tiếp bán hàng: Đối với các chi nhánh, văn phòng đại diện hoặc cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc không phát sinh doanh thu từ hoạt động bán hàng trực tiếp, doanh nghiệp thực hiện khai thuế TNDN tập trung tại trụ sở chính. Nghĩa vụ thuế phát sinh tại địa phương nơi có cơ sở sản xuất sẽ được phân bổ theo tỷ lệ chi phí thực tế phát sinh.
• Trường hợp đơn vị phụ thuộc có phát sinh doanh thu: Các chi nhánh, đơn vị trực thuộc có tổ chức hạch toán kế toán riêng, trực tiếp bán hàng và phát sinh doanh thu, thu nhập thì phải tự thực hiện kê khai, nộp thuế TNDN trực tiếp cho cơ quan thuế quản lý địa bàn nơi đặt chi nhánh.
• Xác định địa điểm nộp thuế: Doanh nghiệp có trách nhiệm tự xác định mô hình hoạt động của các đơn vị trực thuộc để áp dụng phương thức kê khai thuế phù hợp, đảm bảo tính thống nhất và tuân thủ đúng quy định của Luật Quản lý thuế.

Phương pháp phân bổ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

Công văn hướng dẫn chi tiết cách thức xác định số thuế TNDN phải nộp tại địa phương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc:

• Công thức xác định số thuế phân bổ: Số thuế TNDN tạm nộp quý và quyết toán năm tại địa phương nơi có cơ sở sản xuất phụ thuộc được xác định bằng tổng số thuế TNDN phải nộp của doanh nghiệp nhân với tỷ lệ chi phí của cơ sở sản xuất phụ thuộc trên tổng chi phí của toàn doanh nghiệp.
• Xác định chi phí hợp lý để phân bổ: Chi phí dùng để tính tỷ lệ phân bổ là chi phí thực tế phát sinh của kỳ tính thuế, được xác định dựa trên số liệu kế toán hợp pháp của trụ sở chính và các cơ sở sản xuất phụ thuộc. Không bao gồm các khoản chi phí không liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất của cơ sở phụ thuộc.
• Trách nhiệm nộp tờ khai phân bổ: Doanh nghiệp phải nộp Bảng phân bổ số thuế TNDN phải nộp cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất kèm theo hồ sơ khai thuế TNDN gửi cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp trụ sở chính, đồng thời gửi một bản cho cơ quan thuế nơi có cơ sở sản xuất phụ thuộc.

Lưu ý quan trọng trong quá trình thực hiện và tuân thủ pháp luật thuế

Để tránh các rủi ro pháp lý và xử phạt vi phạm hành chính về thuế, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau:

• Đồng bộ số liệu kế toán: Số liệu chi phí dùng để phân bổ thuế giữa trụ sở chính và các chi nhánh phải đảm bảo tính khớp đúng, có chứng từ chứng minh rõ ràng và được phản ánh đầy đủ trên hệ thống sổ sách kế toán của doanh nghiệp.
• Thời hạn nộp thuế: Thời hạn nộp thuế TNDN phân bổ tại các địa phương nơi có cơ sở sản xuất phụ thuộc trùng với thời hạn nộp thuế TNDN của trụ sở chính. Việc chậm nộp thuế tại bất kỳ địa phương nào cũng sẽ bị tính tiền chậm nộp theo quy định hiện hành.
• Phối hợp giữa các cơ quan thuế: Cơ quan thuế nơi có trụ sở chính và cơ quan thuế nơi có cơ sở sản xuất phụ thuộc có trách nhiệm phối hợp, đối chiếu số liệu để đảm bảo doanh nghiệp phân bổ và nộp thuế đúng, đủ, không gây thất thu cho ngân sách nhà nước của các địa phương.