Tổng quan về Công văn 739/TCT-DNNCN năm 2019

Công văn 739/TCT-DNNCN do Tổng cục Thuế ban hành năm 2019 hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với hoạt động chuyển nhượng vốn. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các cơ quan thuế địa phương và người nộp thuế nhằm xác định đúng nghĩa vụ thuế, phương pháp tính thuế và quy trình kê khai khi phát sinh các giao dịch chuyển nhượng phần vốn góp trong doanh nghiệp.

- Quy định về căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng vốn

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, thu nhập tính thuế từ hoạt động chuyển nhượng phần vốn góp được xác định bằng giá chuyển nhượng trừ đi giá mua của phần vốn chuyển nhượng và các chi phí hợp lý liên quan trực tiếp đến việc tạo ra thu nhập từ chuyển nhượng vốn. Cụ thể:

• Giá chuyển nhượng: Là tổng giá trị thực tế mà bên chuyển nhượng nhận được theo hợp đồng chuyển nhượng. Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không quy định giá thanh toán hoặc giá thanh toán trên hợp đồng không phù hợp với giá thị trường, cơ quan thuế có thẩm quyền thực hiện ấn định giá chuyển nhượng theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
• Giá mua của phần vốn chuyển nhượng: Được xác định là trị giá vốn góp tại thời điểm thành lập doanh nghiệp hoặc thời điểm góp bổ sung, hoặc giá mua lại phần vốn góp theo hợp đồng mua lại vốn. Giá mua phải có chứng từ chứng minh hợp pháp.
• Chi phí liên quan trực tiếp: Là các khoản chi thực tế phát sinh có hóa đơn, chứng từ hợp pháp liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng vốn, bao gồm chi phí pháp lý, lệ phí, chi phí giao dịch làm thủ tục chuyển nhượng.

- Thuế suất và phương pháp tính thuế đối với cá nhân cư trú

Đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp, thuế thu nhập cá nhân được xác định theo quy định sau:

• Thuế suất áp dụng: Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp là 20% trên thu nhập tính thuế.
• Công thức tính thuế: Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 20%.
• Trường hợp cá nhân chuyển nhượng vốn không phát sinh thu nhập tính thuế (giá chuyển nhượng bằng hoặc thấp hơn giá mua cộng chi phí liên quan) thì không phải nộp thuế TNCN nhưng vẫn phải thực hiện thủ tục khai thuế theo quy định.

- Quy định về kê khai và nộp thuế thu nhập cá nhân

Công văn cũng làm rõ trách nhiệm và thời hạn kê khai thuế đối với các bên liên quan trong giao dịch chuyển nhượng vốn:

• Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế: Cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp thực hiện khai thuế chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày hợp đồng chuyển nhượng vốn có hiệu lực.
• Trường hợp doanh nghiệp nộp thay: Nếu doanh nghiệp thực hiện thay đổi danh sách thành viên góp vốn mà cá nhân chuyển nhượng chưa hoàn thành nghĩa vụ thuế, doanh nghiệp có trách nhiệm khai thuế và nộp thuế thay cho cá nhân trước khi thực hiện thủ tục thay đổi đăng ký kinh doanh.
• Hồ sơ khai thuế: Bao gồm tờ khai thuế thu nhập cá nhân áp dụng đối với hoạt động chuyển nhượng vốn, bản sao hợp đồng chuyển nhượng vốn, tài liệu chứng minh giá vốn và các chứng từ chi phí liên quan.

- Ý nghĩa pháp lý và lưu ý đối với người nộp thuế

Công văn 739/TCT-DNNCN đóng vai trò thống nhất cách áp dụng pháp luật thuế trên toàn quốc, tránh các sai sót trong việc xác định giá chuyển nhượng và giá mua. Người nộp thuế cần lưu ý lưu trữ đầy đủ chứng từ góp vốn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và hóa đơn chi phí liên quan để làm cơ sở giảm trừ thuế hợp pháp, tránh bị cơ quan thuế ấn định thuế do thiếu chứng từ chứng minh.