Tổng quan về Công văn 5681/CT-TTHT năm 2014

Công văn 5681/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải quyết các vướng mắc liên quan đến chính sách Thuế nhà thầu nước ngoài (FCT). Văn bản tập trung làm rõ nghĩa vụ Thuế giá trị gia tăng (GTGT) và Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập từ việc cung cấp dịch vụ hoặc hàng hóa kèm theo dịch vụ tại Việt Nam.

Đối tượng chịu thuế và căn cứ pháp lý áp dụng

Tại thời điểm ban hành công văn năm 2014, các quy định về thuế nhà thầu được đối chiếu và thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 60/2012/TT-BTC của Bộ Tài chính. Cụ thể:

• Đối tượng chịu thuế: Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Phạm vi áp dụng: Áp dụng đối với các dịch vụ được cung cấp và thực hiện trong lãnh thổ Việt Nam, hoặc dịch vụ được tiêu dùng tại Việt Nam.

Quy định về việc xác định nghĩa vụ thuế nhà thầu

Công văn hướng dẫn chi tiết cách xác định nghĩa vụ thuế dựa trên bản chất của giao dịch và địa điểm thực hiện dịch vụ:

• Trường hợp không thuộc đối tượng chịu thuế: Các dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài Việt Nam, không thuộc phạm vi điều chỉnh của thuế nhà thầu.
• Trường hợp thuộc đối tượng chịu thuế: Nếu dịch vụ được thực hiện một phần hoặc toàn bộ tại Việt Nam mà người tiêu dùng dịch vụ là tổ chức, cá nhân tại Việt Nam thì nhà thầu nước ngoài phải nộp thuế nhà thầu (bao gồm thuế GTGT và thuế TNDN).

Phương pháp tính thuế và tỷ lệ phần trăm thuế nhà thầu

Đối với trường hợp nhà thầu nước ngoài không đáp ứng đủ điều kiện để nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hoặc phương pháp hỗn hợp, bên Việt Nam (bên mua dịch vụ) có trách nhiệm khấu trừ và nộp thay thuế theo phương pháp trực tiếp:

• Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Xác định bằng Doanh thu tính thuế GTGT nhân với Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu. Tỷ lệ này được phân định rõ ràng theo từng nhóm ngành nghề (như dịch vụ, xây dựng, vận tải, cung cấp hàng hóa).
• Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Xác định bằng Doanh thu tính thuế TNDN nhân với Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế (áp dụng riêng cho từng hoạt động dịch vụ, bản quyền, cho thuê máy móc thiết bị).

Trách nhiệm kê khai, khấu trừ và nộp thuế của bên Việt Nam

Doanh nghiệp Việt Nam khi ký kết hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có vai trò là bên khấu trừ và nộp thuế thay:

• Khấu trừ tại nguồn: Phải thực hiện khấu trừ tiền thuế GTGT và thuế TNDN trước khi thực hiện thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài.
• Thời hạn và thủ tục kê khai: Thực hiện khai thuế nhà thầu theo từng lần phát sinh thanh toán cho nhà thầu nước ngoài hoặc khai theo tháng nếu phát sinh nhiều lần trong tháng theo đúng quy định của pháp luật về quản lý thuế.