Tổng quan về Công văn 10342/CT-TTHT năm 2017

Công văn 10342/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, tập trung vào việc xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) đối với các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB. Văn bản này nhằm làm rõ các quy định pháp lý hiện hành, giúp doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ thuế và tránh các rủi ro pháp lý liên quan đến việc kê khai sai giá tính thuế.

Quy định về giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa sản xuất trong nước

Theo nội dung hướng dẫn của Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh dựa trên các văn bản quy phạm pháp luật về thuế TTĐB, giá tính thuế TTĐB đối với hàng hóa sản xuất trong nước được xác định cụ thể như sau:

• Giá tính thuế TTĐB là giá bán ra của cơ sở sản xuất chưa có thuế TTĐB, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và thuế giá trị gia tăng (GTGT).
• Trường hợp hàng hóa sản xuất trong nước được bán qua các cơ sở kinh doanh thương mại (bao gồm cả các công ty con, công ty liên kết hoặc các chi nhánh của cơ sở sản xuất), giá tính thuế TTĐB phải tuân thủ quy định khống chế về mức chênh lệch giá bán.

Nguyên tắc xác định giá tính thuế trong mối quan hệ liên kết

Một trong những nội dung cốt lõi được đề cập trong Công văn 10342/CT-TTHT là việc kiểm soát giá bán giữa các bên có quan hệ liên kết nhằm chống chuyển giá và thất thu thuế TTĐB:

• Nếu cơ sở sản xuất bán hàng qua các công ty con, công ty trong cùng tập đoàn hoặc các bên có mối quan hệ liên kết, giá bán làm căn cứ tính thuế TTĐB không được thấp hơn một tỷ lệ phần trăm nhất định so với giá bán bình quân của các cơ sở kinh doanh thương mại này bán ra thị trường.
• Cụ thể, theo quy định pháp luật thuế TTĐB áp dụng tại thời điểm ban hành công văn, giá bán của cơ sở sản xuất không được thấp hơn 7% so với giá bán bình quân của các cơ sở kinh doanh thương mại trực tiếp mua hàng của cơ sở sản xuất bán ra.
• Trường hợp giá bán của cơ sở sản xuất thấp hơn mức 7% so với giá bán của cơ sở kinh doanh thương mại thì giá tính thuế TTĐB sẽ do cơ quan thuế ấn định theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

Phương pháp xác định giá bán bình quân của cơ sở thương mại

Để áp dụng đúng quy định nêu trên, doanh nghiệp cần lưu ý phương pháp xác định giá bán bình quân của cơ sở kinh doanh thương mại:

• Giá bán bình quân của cơ sở kinh doanh thương mại được tính bằng tổng doanh thu bán ra chưa có thuế GTGT và thuế bảo vệ môi trường chia cho tổng số lượng hàng hóa bán ra trong kỳ.
• Doanh nghiệp có nghĩa vụ tự kê khai, tự tính và tự chịu trách nhiệm về tính chính xác của giá bán bình quân này khi lập hồ sơ khai thuế TTĐB.

Khuyến nghị và hướng dẫn thực hiện cho doanh nghiệp

Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh đưa ra các khuyến nghị quan trọng đối với các doanh nghiệp thuộc đối tượng điều chỉnh của công văn này:

• Doanh nghiệp cần chủ động rà soát hệ thống phân phối, các hợp đồng mua bán với các bên liên kết để đảm bảo giá bán ra không vi phạm quy định về ngưỡng khống chế giá tính thuế TTĐB.
• Thực hiện lưu trữ đầy đủ hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế toán chứng minh tính trung thực, khách quan của giá bán trên thị trường.
• Trong trường hợp phát hiện sai sót hoặc có sự chênh lệch vượt quá giới hạn cho phép, doanh nghiệp phải chủ động kê khai bổ sung và nộp đủ số tiền thuế thiếu vào ngân sách nhà nước để tránh bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế.