Giới thiệu chung về Công văn 79578/CT-TTHT

Công văn 79578/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải đáp thắc mắc của doanh nghiệp về việc xác định thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm và cung cấp dịch vụ phần mềm. Văn bản này giúp các đơn vị kinh doanh công nghệ thông tin thực hiện đúng nghĩa vụ thuế, tránh các rủi ro pháp lý trong quá trình kê khai và quyết toán thuế.

Các căn cứ pháp lý cốt lõi được áp dụng

Để đưa ra hướng dẫn chi tiết cho doanh nghiệp, Cục Thuế thành phố Hà Nội đã căn cứ vào hệ thống văn bản quy phạm pháp luật hiện hành, bao gồm:

• Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP của Chính phủ.
• Nghị định số 71/2007/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật Công nghệ thông tin về công nghiệp công nghệ thông tin.
• Các quy định về quản lý thuế, hóa đơn bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ liên quan.

Nội dung hướng dẫn chi tiết về thuế suất thuế GTGT

Nội dung cốt lõi của Công văn 79578/CT-TTHT tập trung phân loại các trường hợp áp dụng thuế suất thuế GTGT đối với sản phẩm và dịch vụ phần mềm theo các mục tiêu dùng trong nước và xuất khẩu:

- Đối với sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm tiêu dùng tại Việt Nam

• Theo quy định tại Khoản 21 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Khi doanh nghiệp thực hiện hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm hoặc cung cấp dịch vụ phần mềm cho các tổ chức, cá nhân trong nước, trên hóa đơn GTGT, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT sẽ không ghi và được gạch chéo.

- Đối với sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm xuất khẩu

• Trường hợp doanh nghiệp xuất khẩu sản phẩm phần mềm hoặc cung cấp dịch vụ phần mềm ra nước ngoài (cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam) thì được áp dụng thuế suất thuế GTGT là 0%.
• Để được áp dụng mức thuế suất 0%, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện quy định tại Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, bao gồm: Có hợp đồng bán, gia công sản phẩm phần mềm hoặc cung ứng dịch vụ phần mềm ký với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài; có chứng từ thanh toán tiền qua ngân hàng không dùng tiền mặt; có tờ khai hải quan theo quy định đối với sản phẩm phần mềm xuất khẩu qua phương tiện vật lý.
• Nếu không đáp ứng một trong các điều kiện nêu trên, doanh nghiệp không được áp dụng thuế suất 0% mà phải tính và nộp thuế GTGT với mức thuế suất thông thường là 10%.

- Phân biệt dịch vụ phần mềm và các dịch vụ thương mại khác

• Công văn lưu ý doanh nghiệp cần phân biệt rõ dịch vụ phần mềm được quy định cụ thể tại Nghị định số 71/2007/NĐ-CP (như dịch vụ quản trị hệ thống, dịch vụ tích hợp hệ thống, dịch vụ thiết kế website, dịch vụ bảo trì phần mềm...) với các dịch vụ thương mại khác.
• Các hoạt động trung gian thương mại, môi giới, đại lý phân phối phần mềm hoặc các dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật không nằm trong danh mục dịch vụ phần mềm quy định sẽ không được hưởng chính sách không chịu thuế GTGT mà phải áp dụng mức thuế suất thuế GTGT là 10%.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào liên quan

Cục Thuế thành phố Hà Nội cũng hướng dẫn cụ thể về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực này:

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh sản phẩm, dịch vụ phần mềm không chịu thuế GTGT (tiêu dùng trong nước) thì không được khấu trừ mà phải tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động xuất khẩu sản phẩm, dịch vụ phần mềm (áp dụng thuế suất 0%) thì được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ điều kiện khấu trừ thuế đầu vào theo quy định.
• Trường hợp doanh nghiệp có cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Nếu không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.