Giới thiệu chung về Công văn 71461/CT-TTHT

Công văn 71461/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký kết với doanh nghiệp Việt Nam. Văn bản này làm rõ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các hoạt động cung cấp dịch vụ, bản quyền và chuyển giao công nghệ.

Quy định về đối tượng áp dụng thuế nhà thầu

Theo nội dung hướng dẫn, đối tượng chịu thuế nhà thầu bao gồm:

• Các tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam.
• Các cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam.
• Các đối tượng trên phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam để thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động kinh doanh, cung cấp dịch vụ.

Chính sách Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với nhà thầu nước ngoài

Nghĩa vụ thuế GTGT của nhà thầu nước ngoài được xác định cụ thể theo từng loại hình dịch vụ cung cấp:

• Dịch vụ thông thường: Đối với các dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam, nhà thầu nước ngoài phải chịu thuế GTGT theo tỷ lệ phần trăm tính trên doanh thu tính thuế tương ứng với ngành nghề đăng ký.
• Dịch vụ phần mềm và chuyển giao công nghệ: Trường hợp nhà thầu nước ngoài cung cấp dịch vụ phần mềm, chuyển giao bản quyền phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật về thuế GTGT hiện hành.
• Dịch vụ đi kèm hàng hóa: Trường hợp hàng hóa được cung cấp kèm theo các dịch vụ lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng tại Việt Nam thì phần giá trị dịch vụ phải chịu thuế GTGT theo quy định.

Chính sách Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với nhà thầu nước ngoài

Thuế TNDN được áp dụng đối với mọi khoản thu nhập phát sinh tại Việt Nam của nhà thầu nước ngoài, cụ thể như sau:

• Thu nhập từ cung cấp dịch vụ: Áp dụng tỷ lệ thuế TNDN là 5% trên doanh thu tính thuế đối với các hoạt động dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm.
• Thu nhập từ tiền bản quyền (Royalty): Đối với các khoản thu nhập từ quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ, bản quyền phần mềm, tỷ lệ thuế TNDN áp dụng là 10% trên doanh thu tính thuế.
• Thu nhập từ hoạt động xây dựng, lắp đặt: Tỷ lệ thuế TNDN dao động từ 1% đến 2% tùy thuộc vào việc hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc thiết bị hay không.

Trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế của bên Việt Nam

Doanh nghiệp Việt Nam khi ký kết hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm thực hiện các thủ tục sau:

• Khấu trừ tiền thuế: Trước khi thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài, bên Việt Nam phải xác định, khấu trừ đúng số thuế GTGT và thuế TNDN theo tỷ lệ quy định.
• Đăng ký thuế và kê khai: Bên Việt Nam phải thực hiện đăng ký thuế nhà thầu, kê khai thuế nhà thầu nước ngoài theo từng lần phát sinh thanh toán hoặc kê khai theo tháng nếu phát sinh thường xuyên.
• Nộp thuế vào ngân sách nhà nước: Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế và nộp thuế chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý đối với doanh nghiệp

Công văn 71461/CT-TTHT giúp các doanh nghiệp Việt Nam tránh được các rủi ro pháp lý về thuế khi giao dịch với đối tác nước ngoài. Việc phân định rõ ràng giữa dịch vụ không chịu thuế GTGT (như phần mềm) và dịch vụ chịu thuế GTGT, cũng như áp dụng đúng mức thuế suất TNDN đối với tiền bản quyền là cơ sở để doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ quyết toán thuế, tránh bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế.