Giới thiệu về Công văn 5981/CT-TTHT năm 2018

Công văn 5981/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành ngày 12 tháng 02 năm 2018 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động cung cấp sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghệ thông tin xác định đúng đối tượng chịu thuế và áp dụng mức thuế suất GTGT chính xác theo quy định của pháp luật hiện hành.

Quy định về đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng

Căn cứ vào các quy định pháp lý tối cao về thuế GTGT, Công văn 5981/CT-TTHT làm rõ các trường hợp được miễn thuế GTGT đối với sản phẩm và dịch vụ phần mềm như sau:

• Sản phẩm phần mềm: Theo quy định tại Khoản 21 Điều 5 Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 và Khoản 21 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Dịch vụ phần mềm: Các dịch vụ trực tiếp liên quan đến việc hỗ trợ, bảo trì, nâng cấp và vận hành phần mềm theo đúng quy định của pháp luật về công nghệ thông tin cũng được xác định là đối tượng không chịu thuế GTGT.

Xác định phạm vi dịch vụ phần mềm theo quy định pháp luật

Để được áp dụng chính sách không chịu thuế GTGT, các dịch vụ phần mềm của doanh nghiệp phải trùng khớp với danh mục dịch vụ phần mềm được quy định tại Nghị định số 71/2007/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật Công nghệ thông tin về công nghiệp công nghệ thông tin. Các dịch vụ này bao gồm:

• Dịch vụ quản trị, bảo trì hệ thống phần mềm và hệ thống thông tin của khách hàng.
• Dịch vụ tích hợp hệ thống phần mềm, bảo đảm khả năng tương thích và vận hành đồng bộ giữa các ứng dụng phần mềm khác nhau.
• Dịch vụ tư vấn, thiết kế, phát triển và cập nhật, nâng cấp sản phẩm phần mềm theo yêu cầu của người sử dụng.
• Dịch vụ chuyển giao công nghệ phần mềm, hỗ trợ kỹ thuật và đào tạo chuyển giao sử dụng phần mềm.
• Dịch vụ kiểm thử, đánh giá chất lượng phần mềm trước và sau khi đưa vào vận hành thực tế.

Phân biệt dịch vụ phần mềm và dịch vụ không phải phần mềm

Công văn 5981/CT-TTHT nhấn mạnh việc phân biệt rõ ràng giữa dịch vụ phần mềm (không chịu thuế GTGT) và các dịch vụ công nghệ thông tin khác để tránh việc áp dụng sai thuế suất:

• Trường hợp không chịu thuế GTGT: Doanh nghiệp thực hiện các hoạt động bảo trì phần mềm, sửa lỗi phần mềm, nâng cấp tính năng phần mềm hoặc các dịch vụ kỹ thuật trực tiếp liên quan đến phần mềm.
• Trường hợp chịu thuế GTGT 10%: Đối với các dịch vụ bảo trì phần cứng, sửa chữa thiết bị máy tính, lắp đặt mạng văn phòng, cung cấp đường truyền internet hoặc các dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến cấu trúc và mã nguồn của phần mềm, doanh nghiệp phải kê khai và nộp thuế GTGT với thuế suất là 10%.

Hướng dẫn lập hóa đơn và kê khai thuế

Cục Thuế thành phố Hà Nội hướng dẫn cụ thể về việc lập hóa đơn đối với các giao dịch liên quan đến sản phẩm và dịch vụ phần mềm như sau:

• Khi lập hóa đơn GTGT cho sản phẩm phần mềm hoặc dịch vụ phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, trên hóa đơn tại dòng thuế suất và tiền thuế GTGT, doanh nghiệp phải gạch chéo hoặc ghi rõ là "không chịu thuế" theo đúng hướng dẫn tại Thông tư số 39/2014/TT-BTC.
• Doanh nghiệp có trách nhiệm hạch toán riêng doanh thu của hoạt động không chịu thuế GTGT và hoạt động chịu thuế GTGT để làm cơ sở phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ doanh thu tương ứng.