Tổng quan về Công văn 268/TCT-CS năm 2018

Công văn 268/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2018 hướng dẫn về thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các dịch vụ cung cấp cho tổ chức ở nước ngoài. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực cung ứng dịch vụ quốc tế xác định đúng thuế suất GTGT (0% hoặc 10%), từ đó đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật và hạn chế rủi ro bị truy thu thuế.

Nguyên tắc xác định thuế suất GTGT đối với dịch vụ cung cấp cho nước ngoài

Theo quy định của pháp luật thuế GTGT hiện hành, dịch vụ cung cấp cho tổ chức nước ngoài chỉ được áp dụng thuế suất 0% (thuế suất đối với dịch vụ xuất khẩu) nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện khắt khe về địa điểm tiêu dùng và hồ sơ chứng từ. Cụ thể:

• Địa điểm tiêu dùng dịch vụ: Dịch vụ phải được cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và phải được tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài lãnh thổ Việt Nam.
• Hợp đồng dịch vụ: Phải có hợp đồng ký kết giữa doanh nghiệp Việt Nam với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài theo đúng quy định của Luật Thương mại và các văn bản pháp luật liên quan.
• Chứng từ thanh toán: Phải có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng. Việc thanh toán phải được thực hiện từ tài khoản của tổ chức nước ngoài mở tại ngân hàng nước ngoài hoặc ngân hàng tại Việt Nam sang tài khoản của doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tại Việt Nam.

Các trường hợp không được áp dụng thuế suất 0%

Công văn nhấn mạnh một số trường hợp dịch vụ cung cấp cho tổ chức nước ngoài nhưng không được hưởng thuế suất 0% mà phải chịu thuế suất 10% do không thỏa mãn điều kiện tiêu dùng ngoài Việt Nam hoặc thuộc nhóm loại trừ:

• Dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng trực tiếp tại Việt Nam, dù người mua và chi trả tiền là tổ chức, cá nhân nước ngoài (ví dụ: dịch vụ đào tạo, dịch vụ khách sạn, dịch vụ ăn uống thực hiện tại Việt Nam).
• Các dịch vụ cung cấp gắn liền với việc bán hàng hóa tại Việt Nam.
• Các dịch vụ không có đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh việc thanh toán qua ngân hàng từ phía đối tác nước ngoài theo đúng quy định.

Khuyến nghị và lưu ý đối với doanh nghiệp

Để áp dụng đúng thuế suất GTGT và tránh các tranh chấp pháp lý với cơ quan thuế khi thanh tra, kiểm tra, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Phân tích kỹ bản chất dịch vụ: Doanh nghiệp cần tự đánh giá xem dịch vụ của mình thực tế được tiêu dùng ở đâu. Nếu dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam nhưng kết quả được chuyển giao và tiêu dùng ở nước ngoài thì mới có cơ sở xem xét áp dụng thuế suất 0%.
• Hoàn thiện hồ sơ pháp lý: Đảm bảo hợp đồng dịch vụ quy định rõ ràng về nghĩa vụ của các bên, địa điểm thực hiện, địa điểm tiêu dùng dịch vụ và phương thức thanh toán không dùng tiền mặt.
• Lưu trữ chứng từ ngân hàng: Chứng từ thanh toán qua ngân hàng phải rõ ràng, hợp lệ và khớp với giá trị dịch vụ đã cung cấp trên hóa đơn và hợp đồng.