Giới thiệu về Công văn 459/TCT-DNNCN năm 2021

Công văn 459/TCT-DNNCN do Tổng cục Thuế ban hành ngày 18 tháng 02 năm 2021 hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các khoản chi phí cách ly phòng dịch Covid-19 cho chuyên gia nước ngoài khi nhập cảnh vào Việt Nam. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp tháo gỡ các vướng mắc thực tế cho doanh nghiệp trong việc xác định nghĩa vụ thuế đối với các khoản chi phí phát sinh do ảnh hưởng của dịch bệnh.

Chính sách Thuế Thu nhập Cá nhân (TNCN) đối với chi phí cách ly và xét nghiệm

Theo hướng dẫn tại Công văn 459/TCT-DNNCN, việc xác định khoản chi phí cách ly và xét nghiệm có tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động hay không được phân định rõ ràng như sau:

• Chi phí cách ly tại khách sạn/cơ sở lưu trú: Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động với người lao động nước ngoài, trong đó có thỏa thuận khoản chi phí cách ly phòng dịch Covid-19 tại khách sạn khi nhập cảnh vào Việt Nam do doanh nghiệp chịu trách nhiệm chi trả, thì khoản chi phí này được coi là lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả cho người nộp thuế. Do đó, khoản chi phí cách ly này phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công của người lao động.
• Chi phí xét nghiệm Covid-19: Đối với khoản chi phí xét nghiệm chất chỉ thị Covid-19 cho người lao động nước ngoài do doanh nghiệp chi trả nhằm mục đích bảo đảm an toàn phòng dịch tại nơi làm việc và duy trì hoạt động sản xuất kinh doanh, khoản chi này không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.

Chính sách Thuế Thu nhập Doanh nghiệp (TNDN) liên quan

Bên cạnh nghĩa vụ thuế TNCN, Công văn cũng làm rõ điều kiện để doanh nghiệp được tính các khoản chi phí này vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN:

• Điều kiện khấu trừ chi phí: Các khoản chi phí cách ly tại khách sạn và chi phí xét nghiệm Covid-19 cho chuyên gia nước ngoài được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng các điều kiện thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Yêu cầu về hồ sơ, chứng từ: Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. Đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT), doanh nghiệp phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt để được chấp nhận là chi phí hợp lệ khi tính thuế TNDN.
• Yêu cầu về hợp đồng lao động: Khoản chi phí cách ly tại khách sạn phải được quy định rõ ràng trong hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động tập thể, quy chế tài chính của doanh nghiệp về việc doanh nghiệp chịu trách nhiệm chi trả khoản chi phí này cho người lao động.

Đánh giá và lưu ý áp dụng thực tế cho doanh nghiệp

Công văn 459/TCT-DNNCN đã tạo ra hành lang pháp lý rõ ràng cho các doanh nghiệp có sử dụng lao động nước ngoài trong giai đoạn dịch bệnh. Tuy nhiên, doanh nghiệp cần lưu ý phân biệt rõ giữa chi phí cách ly (tính vào thuế TNCN của người lao động) và chi phí xét nghiệm Covid-19 (không tính vào thuế TNCN) để thực hiện kê khai, khấu trừ và quyết toán thuế chính xác, tránh các rủi ro bị truy thu và xử phạt vi phạm hành chính về thuế.