Giới thiệu về Công văn 3867/TCT-TNCN năm 2017

Công văn 3867/TCT-TNCN do Tổng cục Thuế ban hành ngày 24 tháng 08 năm 2017 hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các khoản chi có tính chất phúc lợi trực tiếp cho người lao động, cụ thể là khoản chi đám hiếu, hỷ cho bản thân và gia đình người lao động. Đây là văn bản pháp lý quan trọng giúp doanh nghiệp xác định rõ chi phí hợp lệ khi tính thuế TNDN và các khoản thu nhập được miễn thuế TNCN cho nhân viên.

Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với khoản chi hiếu, hỷ

Theo hướng dẫn tại Công văn 3867/TCT-TNCN, các khoản chi trực tiếp cho người lao động mang tính chất phúc lợi, bao gồm chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động, được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng các điều kiện sau:

• Điều kiện về hồ sơ quy định: Khoản chi phải được ghi cụ thể về điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ pháp lý của doanh nghiệp bao gồm: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; hoặc Quy chế chi tiêu nội bộ của doanh nghiệp.
• Điều kiện về mức khống chế: Tổng số chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động (bao gồm cả khoản chi đám hiếu, hỷ) không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.
• Chứng từ thanh toán: Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật đối với các khoản chi này.

Chính sách thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) đối với khoản chi hiếu, hỷ

Về nghĩa vụ thuế TNCN của người lao động khi nhận khoản hỗ trợ hiếu, hỷ từ người sử dụng lao động, Công văn 3867/TCT-TNCN hướng dẫn cụ thể như sau:

• Nguyên tắc chung: Các khoản chi phúc lợi trực tiếp cho người lao động thường phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN nếu khoản chi đó ghi rõ tên cá nhân thụ hưởng.
• Trường hợp miễn thuế TNCN: Đối với khoản chi đám hiếu, hỷ cho bản thân và gia đình người lao động, nếu khoản chi này phù hợp với quy định chung của doanh nghiệp và mức chi nằm trong giới hạn tổng chi phúc lợi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN (không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện), thì khoản thu nhập này không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.
• Đối tượng áp dụng: Quy định miễn thuế TNCN này áp dụng cho các khoản chi hiếu, hỷ liên quan trực tiếp đến bản thân người lao động và các thành viên trong gia đình ruột thịt của người lao động (bố mẹ đẻ, bố mẹ vợ/chồng, vợ/chồng, con cái).

Đánh giá và lưu ý áp dụng cho doanh nghiệp

Để đảm bảo an toàn về mặt pháp lý và tối ưu hóa chi phí thuế, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau khi thực hiện chi đám hiếu, hỷ cho người lao động:

• Hoàn thiện quy chế nội bộ: Doanh nghiệp bắt buộc phải cụ thể hóa các khoản chi hiếu, hỷ vào Quy chế tài chính hoặc Thỏa ước lao động tập thể. Việc thiếu sót các quy định này trong văn bản nội bộ sẽ dẫn đến nguy cơ bị cơ quan thuế loại chi phí khi quyết toán thuế TNDN và truy thu thuế TNCN.
• Kiểm soát hạn mức chi phúc lợi: Kế toán doanh nghiệp cần theo dõi sát sao tổng các khoản chi phúc lợi trong năm (bao gồm chi nghỉ mát, chi hiếu hỷ, chi hỗ trợ gia đình, chi khen thưởng con em...) để đảm bảo tổng số chi không vượt quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện. Phần vượt mức (nếu có) sẽ không được tính vào chi phí hợp lý và có thể phải tính thuế TNCN đối với người lao động.
• Lưu trữ chứng từ đầy đủ: Cần lưu trữ kèm theo các chứng từ minh chứng cho sự kiện hiếu, hỷ (như giấy chứng nhận kết hôn, giấy báo tử, thiệp mời...) cùng với phiếu chi hoặc chứng từ chuyển khoản để chứng minh tính trung thực của nghiệp vụ phát sinh.