Công văn 998/CT-TTHT năm 2016 do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng liên quan đến việc xác định thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động kinh doanh, cung cấp dịch vụ phần mềm. Đây là văn bản giải đáp vướng mắc cho doanh nghiệp nhằm thực hiện đúng các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành.

Quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT đối với phần mềm

Căn cứ theo các quy định pháp luật về thuế giá trị gia tăng, đặc biệt là Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, chính sách thuế đối với sản phẩm và dịch vụ phần mềm được quy định cụ thể như sau:

• Sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm: Thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng. Quy định này áp dụng đối với các hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm, dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật về công nghệ thông tin.
• Phạm vi dịch vụ phần mềm không chịu thuế: Bao gồm các dịch vụ trực tiếp liên quan đến phần mềm như dịch vụ tư vấn, thiết kế, cài đặt, bảo trì, nâng cấp, chuyển giao công nghệ phần mềm và các dịch vụ hỗ trợ vận hành hệ thống phần mềm khác.

Điều kiện áp dụng thuế suất 0% đối với dịch vụ phần mềm xuất khẩu

Trong trường hợp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ phần mềm cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài (xuất khẩu phần mềm), dịch vụ này có thể được áp dụng thuế suất thuế GTGT là 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt sau:

• Hợp đồng kinh tế: Phải có hợp đồng cung ứng dịch vụ phần mềm ký kết với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài theo đúng quy định của Luật Thương mại và các văn bản hướng dẫn.
• Chứng từ thanh toán: Phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt qua ngân hàng đối với dịch vụ phần mềm xuất khẩu, chứng minh dòng tiền từ nước ngoài chuyển về tài khoản của doanh nghiệp tại Việt Nam.
• Cam kết tiêu dùng ngoài Việt Nam: Dịch vụ phần mềm phải được tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam hoặc tiêu dùng trong khu phi thuế quan theo quy định pháp luật.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào liên quan

Việc xác định thuế suất đầu ra ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi khấu trừ thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp:

• Đối với hoạt động không chịu thuế GTGT: Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho quá trình sản xuất, kinh doanh dịch vụ phần mềm không chịu thuế GTGT sẽ không được khấu trừ mà phải tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
• Đối với hoạt động áp dụng thuế suất 0%: Doanh nghiệp được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào nếu đáp ứng đầy đủ các hồ sơ, chứng từ theo quy định đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu.

Hướng dẫn thực hiện và lưu ý cho doanh nghiệp

Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh lưu ý các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghệ thông tin cần chủ động phân loại rõ ràng doanh thu từ hoạt động sản xuất, cung cấp dịch vụ phần mềm trong nước (không chịu thuế) và doanh thu từ xuất khẩu phần mềm (áp dụng thuế suất 0% nếu đủ điều kiện) để thực hiện kê khai, nộp thuế và hạch toán thuế GTGT đầu vào đúng quy định pháp luật, tránh rủi ro bị truy thu và xử phạt vi phạm hành chính về thuế.