Giới thiệu về Công văn 95770/CT-TTHT năm 2019

Công văn 95770/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về việc lập hóa đơn, chứng từ đối với hoạt động phát hành và sử dụng phiếu quà tặng (voucher). Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp doanh nghiệp phân biệt rõ thời điểm lập hóa đơn và chứng từ kế toán, tránh các sai sót trong quá trình kê khai và nộp thuế.

Quy định về lập hóa đơn khi bán và phát hành phiếu quà tặng

Theo hướng dẫn của Cục Thuế thành phố Hà Nội, hoạt động phát hành và bán phiếu quà tặng cho khách hàng được thực hiện như sau:

• Không lập hóa đơn GTGT khi bán phiếu quà tặng: Khi doanh nghiệp phát hành và thu tiền từ việc bán các phiếu quà tặng, thẻ mua hàng hoặc voucher, bản chất của giao dịch này là việc khách hàng ứng trước tiền để mua hàng hóa, dịch vụ sau này. Do đó, tại thời điểm thu tiền bán phiếu quà tặng, doanh nghiệp chưa chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, dịch vụ nên không phải lập hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT).
• Sử dụng chứng từ thu tiền: Thay vì lập hóa đơn, doanh nghiệp thực hiện lập phiếu thu tiền, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt hoặc các chứng từ thu tiền theo quy định của pháp luật về kế toán để ghi nhận khoản tiền thu được từ khách hàng.

Quy định về lập hóa đơn khi khách hàng sử dụng phiếu quà tặng để mua hàng

Khi khách hàng mang phiếu quà tặng đến để đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ thực tế, doanh nghiệp phải thực hiện các nghĩa vụ về hóa đơn và thuế theo quy định:

• Bắt buộc lập hóa đơn GTGT: Tại thời điểm khách hàng thực tế nhận hàng hóa hoặc dịch vụ bằng cách sử dụng phiếu quà tặng để thanh toán, doanh nghiệp bán hàng có nghĩa vụ phải lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng theo quy định pháp luật.
• Xác định giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế GTGT ghi trên hóa đơn là giá bán thực tế của hàng hóa, dịch vụ chưa có thuế GTGT. Trường hợp phiếu quà tặng nằm trong chương trình khuyến mại hợp pháp, doanh nghiệp thực hiện giảm trừ hoặc áp dụng giá tính thuế theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT và pháp luật thương mại.
• Ghi nhận doanh thu: Doanh nghiệp thực hiện ghi nhận doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thuế GTGT tại thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa hoặc hoàn thành dịch vụ cho khách hàng.

Một số lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp

Để đảm bảo tính hợp pháp và tránh rủi ro bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau:

• Đăng ký chương trình khuyến mại: Trường hợp phiếu quà tặng được phát hành dưới hình thức khuyến mại (tặng kèm không thu tiền), doanh nghiệp phải thực hiện thủ tục đăng ký hoặc thông báo với Sở Công Thương theo quy định của pháp luật về thương mại để được ghi nhận chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN.
• Đối chiếu chứng từ kế toán: Doanh nghiệp cần xây dựng hệ thống theo dõi chặt chẽ giữa số lượng phiếu quà tặng phát hành, số tiền đã thu, số lượng phiếu đã quy đổi thành hàng hóa và số lượng hóa đơn đã xuất để phục vụ công tác quyết toán thuế sau này.