Tóm tắt Công văn 96153/CT-TTHT năm 2019 về hướng dẫn hóa đơn đối với phiếu quà tặng
Công văn 96153/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2019 là văn bản hướng dẫn quan trọng dành cho các doanh nghiệp về việc lập hóa đơn, chứng từ đối với hoạt động phát hành, bán và sử dụng phiếu quà tặng (voucher, phiếu mua hàng). Dưới đây là chi tiết các nội dung quy định cốt lõi được phân tích chuyên sâu:
1. Quy định về việc lập hóa đơn tại thời điểm bán phiếu quà tặng
Theo hướng dẫn của Cục Thuế thành phố Hà Nội, việc phát hành và bán phiếu quà tặng cho khách hàng không được coi là hoạt động bán hàng hóa hay cung ứng dịch vụ trực tiếp tại thời điểm đó. Do đó, quy định về hóa đơn được áp dụng như sau:
- Không lập hóa đơn GTGT: Tại thời điểm doanh nghiệp bán phiếu quà tặng (hoặc phiếu mua hàng) cho khách hàng, doanh nghiệp chưa chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa hoặc quyền sử dụng dịch vụ. Vì vậy, doanh nghiệp không được lập hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) hay hóa đơn bán hàng cho khoản tiền thu được từ việc bán phiếu quà tặng này.
- Lập chứng từ thu tiền: Để ghi nhận dòng tiền phát sinh, doanh nghiệp chỉ thực hiện lập phiếu thu (đối với hình thức thanh toán bằng tiền mặt) hoặc các chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật kế toán.
2. Quy định về việc lập hóa đơn khi khách hàng sử dụng phiếu quà tặng
Thời điểm xác định nghĩa vụ thuế và lập hóa đơn thực tế được chuyển dịch về thời điểm khách hàng mang phiếu quà tặng đến để đổi lấy hàng hóa, dịch vụ:
- Thời điểm lập hóa đơn: Khi khách hàng thực tế sử dụng phiếu quà tặng để mua hàng hóa, dịch vụ tại các cửa hàng, chi nhánh của doanh nghiệp, đây mới là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa hoặc hoàn thành dịch vụ. Doanh nghiệp có nghĩa vụ phải lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng theo quy định.
- Giá trị ghi trên hóa đơn: Giá trị trên hóa đơn được xác định theo giá bán thực tế của hàng hóa, dịch vụ mà khách hàng lựa chọn. Khoản thanh toán bằng phiếu quà tặng được coi là một hình thức thanh toán (tương đương tiền mặt hoặc chuyển khoản) cho hóa đơn đó.
- Kê khai và nộp thuế: Doanh nghiệp thực hiện kê khai, tính thuế GTGT đầu ra và ghi nhận doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) tại thời điểm lập hóa đơn khi xuất giao hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.
3. Lưu ý đối với doanh nghiệp mua phiếu quà tặng để cho, tặng
Đối với các doanh nghiệp mua phiếu quà tặng từ đơn vị phát hành để làm quà tặng cho khách hàng, đối tác hoặc người lao động, quy trình chứng từ cần lưu ý:
- Chứng từ khi mua phiếu: Doanh nghiệp mua phiếu quà tặng sẽ nhận được chứng từ thu tiền từ đơn vị bán phiếu (không nhận hóa đơn GTGT tại thời điểm mua phiếu).
- Chứng từ khi sử dụng phiếu để tặng: Khi doanh nghiệp thực hiện tặng phiếu quà tặng cho khách hàng hoặc người lao động, doanh nghiệp lập quyết định tặng quà, danh sách nhận quà kèm theo chứng từ thu tiền mua phiếu ban đầu để làm căn cứ hạch toán chi phí được trừ khi tính thuế TNDN (nếu đáp ứng đủ các điều kiện về chi phí được trừ theo quy định).
4. Ý nghĩa pháp lý và thực tiễn áp dụng
Hướng dẫn tại Công văn 96153/CT-TTHT giúp thống nhất phương án xử lý thuế, tránh việc doanh nghiệp khai trùng doanh thu hoặc xuất hóa đơn sai thời điểm. Quy định này đảm bảo tính minh bạch trong việc quản lý hóa đơn, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc vận hành các chương trình khuyến mại, tri ân khách hàng bằng phiếu quà tặng một cách hợp pháp và đúng chế độ kế toán.
Để sử dụng toàn bộ tiện ích nâng cao của Hệ Thống Pháp Luật vui lòng lựa chọn và đăng ký gói cước.
| TỔNG CỤC THUẾ | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 96153/CT-TTHT | Hà Nội, ngày 25 tháng 12 năm 2019 |
Kính gửi: Công ty TNHH Bảo hiểm nhân thọ MB Ageas.
(Địa chỉ: Tầng 4, tòa nhà Vinaconex, số 34 Láng Hạ, quận Đống Đa, TP Hà Nội- MST: 0107520795)
Trả lời công văn số 139/2019/CV-PC ghi ngày 25/11/2019 của Công ty TNHH Bảo hiểm nhân thọ MB Ageas (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế vướng mắc về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế GTGT.
+ Tại Điều 8 quy định thời điểm xác định thuế GTGT như sau:
“Điều 8. Thời điểm xác định thuế GTGT
1. Đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
2. Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
…”
- Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
+ Tại Khoản 2 Điều 16 quy định cách lập một số tiêu thức cụ thể trên hóa đơn như sau:
“2. Cách lập một số tiêu thức cụ thể trên hóa đơn
a) Tiêu thức “Ngày tháng năm” lập hóa đơn
Ngày lập hóa đơn đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Ngày lập hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.
…”
- Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
+ Tại Điểm a Khoản 7 Điều 3 sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính quy định lập hóa đơn như sau:
“a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau:
“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất).
…””
- Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính.
+ Tại Điều 4 sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
…
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
…”
Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty TNHH Bảo hiểm nhân thọ MB Ageas có mua phiếu quà tặng, phiếu mua hàng của các nhà cung cấp để tặng cho khách hàng, nhân viên theo các chương trình của Công ty theo đúng quy định của pháp luật thì:
- Đối với phiếu quà tặng, phiếu mua hàng được sử dụng để mua hàng hóa của nhà cung cấp, khi nhà cung cấp bán phiếu quà tặng (mua hàng hóa) cho Công ty, nhà cung cấp không thực hiện lập hóa đơn mà lập chứng từ thu chi theo quy định.
- Đối với phiếu quà tặng được sử dụng để mua dịch vụ của nhà cung cấp, khi nhà cung cấp thu tiền bán phiếu quà tặng (sử dụng dịch vụ) cho Công ty, nhà cung cấp thực hiện lập hóa đơn theo quy định.
Đối với các khoản chi mua phiếu quà tặng của Công ty đáp ứng các điều kiện quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính thì Công ty được tính vào chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn.
Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Công ty TNHH Bảo hiểm nhân thọ MB Ageas được biết và thực hiện./.
|
| KT. CỤC TRƯỞNG |
- 1Công văn 57082/CT-TTHT năm 2019 về hóa đơn chứng từ khi bán phiếu quà tặng do Cục thuế Thành phố Hà Nội ban hành
- 2Công văn 73223/CT-TTHT năm 2019 về hóa đơn chứng từ khi sử dụng voucher, phiếu quà tặng do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 3Công văn 95770/CT-TTHT năm 2019 hướng dẫn về hóa đơn đối với phiếu quà tặng do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 1Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2Thông tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP và 04/2014/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 4Thông tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi Thông tư 156/2013/TT-BTC, 111/2013/TT-BTC, 219/2013/TT-BTC, 08/2013/TT-BTC, 85/2011/TT-BTC, 39/2014/TT-BTC và 78/2014/TT-BTC để cải cách, đơn giản thủ tục hành chính về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 5Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một số điều tại Nghị định quy định về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 6Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP, sửa đổi Thông tư 39/2014/TT-BTC về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ Tài chính ban hành
- 7Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 78/2014/TT-BTC, Thông tư 119/2014/TT-BTC, Thông tư 151/2014/TT-BTC do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 8Công văn 57082/CT-TTHT năm 2019 về hóa đơn chứng từ khi bán phiếu quà tặng do Cục thuế Thành phố Hà Nội ban hành
- 9Công văn 73223/CT-TTHT năm 2019 về hóa đơn chứng từ khi sử dụng voucher, phiếu quà tặng do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 10Công văn 95770/CT-TTHT năm 2019 hướng dẫn về hóa đơn đối với phiếu quà tặng do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
Công văn 96153/CT-TTHT năm 2019 về hướng dẫn hóa đơn đối với phiếu quà tặng do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- Số hiệu: 96153/CT-TTHT
- Loại văn bản: Công văn
- Ngày ban hành: 25/12/2019
- Nơi ban hành: Cục thuế thành phố Hà Nội
- Người ký: Nguyễn Tiến Trường
- Ngày công báo: Đang cập nhật
- Số công báo: Đang cập nhật
- Ngày hiệu lực: 25/12/2019
- Tình trạng hiệu lực: Kiểm tra
Đơn vị chủ quản: Công ty cổ phần tư vấn đầu tư và ứng dụng công nghệ 4.0.
Chịu trách nhiệm chính: Bà Phạm Hoài Thương.
Giấy chứng nhận ĐKDN số: 0108234370, do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 18/04/2018.
Địa chỉ: Thôn Trung, Xã Phù Đổng, TP Hà Nội - VPGD: C2 Vincom, 119 Trần Duy Hưng, Phường Yên Hòa, TP Hà Nội.
Hotline 1: 0342.799.688 - Hotline 2: 0985.426.175 - Email: info@hethongphapluat.com
