Tổng quan về Công văn 77547/CT-TTHT năm 2020

Công văn 77547/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với các khoản thu nhập nhận được từ quà tặng. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp cá nhân và doanh nghiệp xác định rõ đối tượng chịu thuế, diện miễn thuế và cách thức tính thuế đối với các loại quà tặng khác nhau theo đúng quy định của pháp luật thuế hiện hành.

- Các khoản thu nhập từ quà tặng phải chịu thuế TNCN

Theo hướng dẫn tại Công văn và các quy định pháp luật liên quan (đặc biệt là Thông tư 111/2013/TT-BTC), thu nhập từ quà tặng của cá nhân chỉ phải chịu thuế TNCN nếu thuộc các trường hợp sau đây:

• Quà tặng là chứng khoán: Bao gồm cổ phiếu, quyền mua cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng chỉ quỹ và các loại chứng khoán khác theo quy định của Luật Chứng khoán; cổ phần của các cá nhân trong công ty cổ phần theo quy định của Luật Doanh nghiệp.
• Quà tặng là phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh: Bao gồm vốn trong công ty trách nhiệm hữu hạn, hợp tác xã, công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh; vốn trong doanh nghiệp tư nhân, cơ sở kinh doanh của cá nhân; vốn trong các hiệp hội, quỹ được phép thành lập theo quy định của pháp luật hoặc toàn bộ cơ sở kinh doanh nếu là doanh nghiệp tư nhân, cơ sở kinh doanh của cá nhân.
• Quà tặng là bất động sản: Bao gồm quyền sử dụng đất; quyền sử dụng đất có tài sản gắn liền với đất; quyền sở hữu nhà ở, kể cả nhà ở hình thành trong tương lai; kết cấu hạ tầng và các công trình xây dựng gắn liền với đất, kể cả công trình xây dựng hình thành trong tương lai; quyền thuê đất; quyền thuê mặt nước; các khoản thu nhập khác nhận được từ thừa kế là bất động sản dưới mọi hình thức.
• Quà tặng là các tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng: Bao gồm ô tô; xe máy; xe mô tô; tàu thủy, kể cả sà lan, ca nô, tàu kéo, tàu đẩy; thuyền, kể cả du thuyền; tàu bay; súng săn, súng thể thao.

- Các trường hợp quà tặng không chịu thuế TNCN

Đối với các khoản quà tặng không thuộc danh mục tài sản phải đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng nêu trên, cá nhân nhận quà tặng không phải nộp thuế TNCN. Cụ thể:

• Quà tặng bằng tiền mặt, chuyển khoản hoặc các hiện vật thông thường (như bánh kẹo, thiết bị gia dụng, quần áo, đồ dùng cá nhân...) không thuộc diện chịu thuế TNCN từ quà tặng.
• Quy định này áp dụng cho các mối quan hệ tặng cho thông thường giữa cá nhân với cá nhân không phát sinh mối quan hệ lao động hoặc thương mại đặc thù.

- Lưu ý đặc biệt đối với quà tặng từ người sử dụng lao động cho người lao động

Công văn cũng làm rõ ranh giới giữa quà tặng thông thường và các khoản thu nhập phát sinh từ quan hệ lao động:

• Trường hợp người lao động nhận được quà tặng từ người sử dụng lao động (doanh nghiệp) bằng tiền hoặc hiện vật không thuộc diện đăng ký sở hữu, nhưng khoản quà tặng này có tính chất như tiền lương, tiền công hoặc là khoản thưởng mang tính chất tiền lương, tiền công thì khoản thu nhập này vẫn phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công của người lao động.
• Doanh nghiệp có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN theo biểu thuế lũy tiến từng phần đối với người lao động cư trú ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên, hoặc khấu trừ 10% đối với người lao động không ký hợp đồng lao động hoặc ký hợp đồng lao động dưới 03 tháng khi chi trả các khoản quà tặng mang tính chất tiền lương, tiền công này.

- Nguyên tắc xác định thu nhập tính thuế và thời điểm xác định thu nhập tính thuế

Đối với các tài sản quà tặng thuộc diện chịu thuế TNCN, việc xác định thu nhập tính thuế được thực hiện theo các nguyên tắc sau:

• Giá trị quà tặng tính thuế: Là phần giá trị tài sản quà tặng vượt trên 10 triệu đồng cho mỗi lần nhận. Giá trị này được xác định căn cứ vào bảng giá quy định của cơ quan nhà nước hoặc giá trị thị trường của tài sản tại thời điểm nhận quà tặng.
• Thời điểm xác định thu nhập tính thuế: Là thời điểm cá nhân làm thủ tục đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản là quà tặng hoặc thời điểm nhận quyền sở hữu, quyền sử dụng đối với các tài sản là chứng khoán, phần vốn góp.