Công văn 64367/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động cung cấp dịch vụ cho tổ chức nước ngoài. Nội dung công văn tập trung làm rõ các điều kiện, nguyên tắc và thủ tục hành chính để doanh nghiệp xác định đúng thuế suất thuế GTGT, đặc biệt là việc áp dụng thuế suất ưu đãi 0% đối với dịch vụ xuất khẩu.

- Nguyên tắc áp dụng thuế suất thuế GTGT đối với dịch vụ xuất khẩu

Theo quy định của pháp luật về thuế GTGT, thuế suất 0% được áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, bao gồm cả dịch vụ cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ở ngoài lãnh thổ Việt Nam. Việc áp dụng mức thuế suất này nhằm khuyến khích hoạt động xuất khẩu dịch vụ, tăng cường năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp trong nước trên thị trường quốc tế. Tuy nhiên, để ngăn chặn việc gian lận thuế, cơ quan thuế yêu cầu doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ và chặt chẽ các điều kiện về hồ sơ, chứng từ theo quy định.

- Các điều kiện bắt buộc để được hưởng thuế suất 0%

Doanh nghiệp chỉ được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% đối với dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:

• Có hợp đồng cung ứng dịch vụ ký kết với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan. Hợp đồng phải được lập bằng văn bản hoặc các hình thức có giá trị pháp lý tương đương theo quy định của Luật Thương mại.
• Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng. Việc thanh toán phải được thực hiện thông qua tổ chức tín dụng hợp pháp, tiền thanh toán phải chuyển từ tài khoản của khách hàng nước ngoài sang tài khoản của doanh nghiệp Việt Nam.
• Dịch vụ cung cấp phải được tiêu dùng thực tế ở ngoài lãnh thổ Việt Nam hoặc tiêu dùng trong khu phi thuế quan. Doanh nghiệp có nghĩa vụ chứng minh địa điểm tiêu dùng dịch vụ này thông qua các hồ sơ kỹ thuật, nghiệm thu hoặc bàn giao sản phẩm.

- Các trường hợp không được áp dụng thuế suất 0%

Công văn lưu ý một số trường hợp dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài nhưng không được hưởng thuế suất 0% mà phải chịu mức thuế suất thông thường (thường là 10%):

• Dịch vụ được cung cấp hoặc tiêu dùng trực tiếp tại Việt Nam, không chứng minh được việc tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam.
• Doanh nghiệp không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (thanh toán qua ngân hàng) hợp lệ theo quy định của Bộ Tài chính.
• Các dịch vụ thuộc nhóm loại trừ không được áp dụng thuế suất 0% theo quy định tại Thông tư hướng dẫn về thuế GTGT (ví dụ: dịch vụ bưu chính, viễn thông, dịch vụ cung cấp gắn với phương tiện vận tải, dịch vụ cung cấp trực tiếp cho phương tiện vận tải tại Việt Nam).

- Quy định về lập hóa đơn và kê khai thuế

Để đảm bảo tính tuân thủ pháp luật thuế, doanh nghiệp thực hiện dịch vụ xuất khẩu cần lưu ý:

• Khi xuất khẩu dịch vụ ra nước ngoài, doanh nghiệp phải lập hóa đơn theo đúng quy định hiện hành (sử dụng hóa đơn thương mại hoặc hóa đơn GTGT tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp và phương pháp tính thuế đăng ký).
• Thực hiện kê khai doanh thu dịch vụ xuất khẩu trên tờ khai thuế GTGT định kỳ. Trường hợp dịch vụ không đủ điều kiện áp dụng thuế suất 0%, doanh nghiệp phải tự kê khai, tính và nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định đối với dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam.
• Lưu trữ đầy đủ hồ sơ, hợp đồng, chứng từ thanh toán qua ngân hàng để xuất trình khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp.