Giới thiệu chung về Công văn 5507/TCT-CS

Công văn 5507/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2016 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT). Văn bản này giải đáp các vướng mắc liên quan đến việc xác định đối tượng chịu thuế, phương pháp tính thuế và nghĩa vụ kê khai, nộp thuế của nhà thầu nước ngoài khi phát sinh thu nhập tại Việt Nam thông qua các hợp đồng cung cấp hàng hóa, dịch vụ.

- Đối tượng áp dụng và phạm vi chịu thuế nhà thầu

• Nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài là tổ chức nước ngoài hoạt động kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Các trường hợp cung cấp hàng hóa kèm theo dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam như lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu.
• Dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng tại Việt Nam, hoặc dịch vụ được cung cấp ngoài Việt Nam nhưng được tiêu dùng tại Việt Nam đều thuộc diện chịu thuế theo quy định.

- Quy định về cách xác định doanh thu tính thuế

• Doanh thu tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) là toàn bộ doanh thu nhận được từ việc cung ứng dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, chưa trừ các khoản thuế phải nộp.
• Doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là toàn bộ doanh thu chịu thuế TNDN mà nhà thầu nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản chi phí phát sinh và các khoản thuế phải nộp.
• Trường hợp hợp đồng không tách riêng được giá trị hàng hóa và giá trị dịch vụ đi kèm, cơ quan thuế sẽ áp dụng tỷ lệ tính thuế trên toàn bộ giá trị hợp đồng theo mức cao nhất của hoạt động dịch vụ đi kèm.

- Tỷ lệ phần trăm để tính thuế GTGT và thuế TNDN

• Đối với hoạt động dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu là 5%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN trên doanh thu là 5%.
• Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu là 3%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN trên doanh thu là 2%.
• Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu là 5%; tỷ lệ % để tính thuế TNDN trên doanh thu là 2%.
• Đối với hoạt động cung cấp hàng hóa tại Việt Nam dưới hình thức phân phối hoặc cung cấp hàng hóa kèm theo dịch vụ tiến hành tại Việt Nam: Tỷ lệ % để tính thuế TNDN trên doanh thu là 1%.

- Trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế của bên Việt Nam

• Tổ chức, cá nhân Việt Nam ký hợp đồng mua dịch vụ, hàng hóa kèm dịch vụ của nhà thầu nước ngoài có nghĩa vụ khấu trừ tiền thuế nhà thầu (bao gồm cả thuế GTGT và thuế TNDN) trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Bên Việt Nam thực hiện đăng ký thuế, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp của bên Việt Nam theo thời hạn quy định của pháp luật về quản lý thuế.
• Trường hợp bên Việt Nam không thực hiện khấu trừ mà thanh toán toàn bộ giá trị hợp đồng cho nhà thầu nước ngoài thì bên Việt Nam phải tự chịu trách nhiệm nộp thay khoản thuế này theo quy định.

- Các trường hợp không thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu

• Tổ chức, cá nhân nước ngoài giao nhận hàng hóa tại cửa khẩu quốc tế của Việt Nam (người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hóa cho đến điểm giao hàng tại cửa khẩu; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, vận chuyển hàng từ cửa khẩu vào trong nội địa Việt Nam).
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện dịch vụ tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài Việt Nam, không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam.
• Các dịch vụ quảng cáo, tiếp thị (chưa bao gồm quảng cáo, tiếp thị trên internet), đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến), môi giới bán hàng hóa và dịch vụ ra nước ngoài được thực hiện hoàn toàn ở nước ngoài.