Tổng quan về Công văn 1119/TCT-CS về xuất hóa đơn giá trị gia tăng

Công văn 1119/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương nhằm làm rõ các quy định về việc lập hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) đối với các trường hợp đặc biệt như hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, cho, tặng, biếu hoặc tiêu dùng nội bộ. Văn bản này giúp thống nhất cách hiểu và áp dụng quy định pháp luật thuế hiện hành, đặc biệt là trong bối cảnh chuyển đổi sang sử dụng hóa đơn điện tử theo Nghị định 123/2020/NĐ-CP.

Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, cho, tặng, biếu

Theo hướng dẫn tại Công văn 1119/TCT-CS và các văn bản pháp luật liên quan, việc lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, làm hàng mẫu, hoặc để cho, biếu, tặng được quy định cụ thể như sau:

• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh khi xuất hàng hóa, dịch vụ để khuyến mại, quảng cáo, làm hàng mẫu, hoặc để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động đều phải lập hóa đơn GTGT.
• Thời điểm lập hóa đơn: Hóa đơn phải được lập tại thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa, dịch vụ cho người mua hoặc người nhận, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Nội dung trên hóa đơn: Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu theo quy định, bao gồm tên hàng hóa, dịch vụ, đơn vị tính, số lượng, đơn giá, thành tiền và thuế suất thuế GTGT.

Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ

Công văn 1119/TCT-CS làm rõ ranh giới giữa các trường hợp tiêu dùng nội bộ phải lập hóa đơn và không phải lập hóa đơn:

• Trường hợp không phải lập hóa đơn: Hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh của cơ sở kinh doanh (ví dụ: xuất vật tư để lắp ráp, xuất bán thành phẩm sang công đoạn tiếp theo) thì không phải lập hóa đơn và không phải nộp thuế GTGT.
• Trường hợp phải lập hóa đơn: Hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ không phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh (ví dụ: xuất hàng hóa của công ty để phục vụ nhu cầu cá nhân của người lao động, ban lãnh đạo) thì phải lập hóa đơn GTGT và tính thuế GTGT đầu ra theo quy định.

Xác định giá tính thuế GTGT đối với các trường hợp đặc biệt

Việc xác định giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, cho, tặng, biếu hoặc tiêu dùng nội bộ được thực hiện theo nguyên tắc:

• Đối với hàng cho, biếu, tặng, trao đổi: Giá tính thuế GTGT là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
• Đối với hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu: Giá tính thuế GTGT được xác định bằng không (0) nếu chương trình khuyến mại đó thực hiện theo đúng quy định của pháp luật về thương mại (đã đăng ký hoặc thông báo với Sở Công thương). Trường hợp chương trình khuyến mại không thực hiện đúng quy định của pháp luật về thương mại thì phải tính thuế GTGT như trường hợp cho, biếu, tặng thông thường.

Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp khi áp dụng Công văn 1119/TCT-CS

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật và tránh các rủi ro bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế và hóa đơn, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Rà soát kỹ lưỡng các chương trình khuyến mại, tặng quà cho khách hàng hoặc người lao động để đảm bảo đã đăng ký hoặc thông báo với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền trước khi thực hiện.
• Thực hiện xuất hóa đơn kịp thời ngay khi xuất kho hàng hóa cho các mục đích khuyến mại, cho, biếu, tặng hoặc tiêu dùng nội bộ không phục vụ sản xuất kinh doanh.
• Lưu trữ đầy đủ hồ sơ chứng minh mục đích sử dụng của hàng hóa xuất kho (như quyết định phê duyệt chương trình, danh sách khách hàng nhận quà, biên bản bàn giao) để phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế sau này.