Tổng quan về Công văn 2308/TCT-CS năm 2017

Công văn 2308/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 hướng dẫn về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các hợp đồng dịch vụ được ký kết giữa doanh nghiệp Việt Nam và nhà thầu nước ngoài. Văn bản này làm rõ các nghĩa vụ thuế liên quan đến Thuế giá trị gia tăng (GTGT) và Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hoạt động cung cấp dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa tại Việt Nam.

Đối tượng áp dụng và phạm vi chịu thuế nhà thầu

Theo hướng dẫn tại Công văn, nghĩa vụ thuế nhà thầu được xác định dựa trên các nguyên tắc cốt lõi sau:

• Nhà thầu nước ngoài có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam: Tổ chức nước ngoài kinh doanh có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam đều thuộc đối tượng nộp thuế nhà thầu.
• Địa điểm thực hiện dịch vụ: Dịch vụ được tiêu dùng tại Việt Nam hoặc được thực hiện tại Việt Nam thuộc diện chịu thuế nhà thầu, bất kể nhà thầu nước ngoài có hiện diện vật lý tại Việt Nam hay không.
• Các trường hợp không chịu thuế: Các dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng hoàn toàn ngoài lãnh thổ Việt Nam, không thuộc các dịch vụ được quy định cụ thể là chịu thuế tại Việt Nam, thì không phải nộp thuế nhà thầu.

Phương pháp tính thuế nhà thầu đối với hợp đồng dịch vụ

Công văn hướng dẫn việc xác định nghĩa vụ thuế theo phương pháp trực tiếp (phương pháp tỷ lệ phần trăm trên doanh thu) đối với các nhà thầu nước ngoài không đáp ứng đủ điều kiện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hoặc phương pháp hỗn hợp:

• Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu tính thuế đối với ngành dịch vụ thông thường là 5%. Đối với dịch vụ gắn liền với hàng hóa, tỷ lệ này được xác định riêng cho từng phần công việc hoặc áp dụng tỷ lệ chung nếu không tách biệt được giá trị.
• Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Tỷ lệ % để tính thuế TNDN trên doanh thu tính thuế đối với dịch vụ là 5%. Đối với các dịch vụ quản lý, dịch vụ tài chính, tỷ lệ này có thể khác đi theo quy định pháp luật hiện hành.

Trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế của bên Việt Nam

Doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm:

• Khấu trừ tiền thuế: Thực hiện khấu trừ số thuế GTGT và thuế TNDN phải nộp trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Kê khai và nộp thuế: Thực hiện kê khai và nộp số thuế đã khấu trừ vào ngân sách nhà nước theo thời hạn quy định kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý khi áp dụng

Công văn 2308/TCT-CS là cơ sở pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp Việt Nam xác định rõ nghĩa vụ thuế khi giao dịch với đối tác nước ngoài, tránh rủi ro bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế. Doanh nghiệp cần rà soát kỹ các điều khoản trong hợp đồng dịch vụ, đặc biệt là điều khoản về giá hợp đồng (giá Net hay giá Gross) để xác định chính xác doanh thu tính thuế nhà thầu.