Giới thiệu về Công văn 509/TCT-CS năm 2018

Công văn 509/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2018 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm giải quyết các vướng mắc liên quan đến chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dự án đầu tư. Văn bản này căn cứ vào các quy định tại Luật số 106/2016/QH13, Nghị định số 100/2016/NĐ-CP và Thông tư số 130/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính để làm rõ các điều kiện, đối tượng và nguyên tắc áp dụng hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp đang có dự án đầu tư.

Các nội dung chính sách cốt lõi được hướng dẫn tại Công văn 509/TCT-CS

- Điều kiện hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới

• Cơ sở kinh doanh đang hoạt động nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới (tại tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính hoặc khác tỉnh, thành phố) đang trong giai đoạn đầu tư thì được hoàn thuế GTGT.
• Số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư lũy kế chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên sẽ thuộc diện được xem xét hoàn thuế GTGT.
• Doanh nghiệp phải thực hiện kê khai riêng thuế GTGT của dự án đầu tư trên tờ khai thuế dành riêng cho dự án đầu tư (Mẫu số 02/GTGT) và phải thực hiện bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (nếu có) trước khi xác định số thuế được hoàn.

- Các trường hợp không được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

• Chưa góp đủ vốn điều lệ: Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế GTGT nếu cơ sở kinh doanh đó chưa góp đủ số vốn điều lệ như đã đăng ký theo quy định của pháp luật.
• Ngành nghề kinh doanh có điều kiện chưa đáp ứng đủ điều kiện: Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện nhưng chưa đáp ứng đủ các điều kiện kinh doanh theo quy định của Luật Đầu tư (chưa được cấp giấy phép kinh doanh ngành nghề có điều kiện, giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh hoặc chưa có văn bản chấp thuận của cơ quan nhà nước có thẩm quyền).
• Dự án khai thác tài nguyên, khoáng sản: Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên theo dự án đầu tư.

- Phân biệt giữa dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng

• Công văn nhấn mạnh việc hoàn thuế GTGT chỉ áp dụng đối với "dự án đầu tư mới" được cấp có thẩm quyền phê duyệt hoặc có giấy chứng nhận đăng ký đầu tư riêng biệt.
• Đối với các dự án đầu tư mở rộng (tăng quy mô, nâng cao công suất của cơ sở kinh doanh đang hoạt động mà không thành lập pháp nhân mới hoặc không thuộc diện dự án đầu tư mới độc lập), số thuế GTGT đầu vào phát sinh sẽ không được hoàn theo diện dự án đầu tư. Thay vào đó, số thuế này phải được tổng hợp, kê khai chung với hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện để bù trừ và chuyển khấu trừ tiếp vào các kỳ sau.

- Nguyên tắc bù trừ thuế GTGT trước khi hoàn

• Trước khi xác định số thuế GTGT được hoàn của dự án đầu tư, doanh nghiệp phải thực hiện bù trừ số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện.
• Sau khi bù trừ, nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì doanh nghiệp mới được giải quyết hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.

Ý nghĩa và lưu ý thực thi đối với doanh nghiệp

Công văn 509/TCT-CS là cơ sở pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ quyền lợi hoàn thuế của mình, tránh các sai sót trong quá trình kê khai mẫu biểu (giữa Mẫu số 01/GTGT và Mẫu số 02/GTGT). Doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý tiến độ góp vốn điều lệ và tính pháp lý của dự án đầu tư (giấy chứng nhận đầu tư, giấy phép ngành nghề có điều kiện) để đảm bảo hồ sơ hoàn thuế được cơ quan thuế chấp thuận nhanh chóng, đúng quy định pháp luật.