Tóm tắt Công văn 48761/CT-HTr năm 2016 về chính sách thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

Công văn 48761/CT-HTr do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), trọng tâm là việc xác định các khoản chi phí được trừ và không được trừ khi tính thu nhập chịu thuế đối với các khoản chi cho người lao động. Đây là văn bản hướng dẫn thực tế giúp doanh nghiệp áp dụng đúng quy định của Luật Thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn thi hành.

Nguyên tắc chung về điều kiện xác định chi phí được trừ

Doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.

Quy định về chi mua bảo hiểm nhân thọ và bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động

Đối với các khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện hoặc trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện cho người lao động, doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ nếu thỏa mãn các điều kiện:

• Mức chi được trừ không vượt quá 01 triệu đồng/tháng/người.
• Doanh nghiệp phải ghi cụ thể điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quyết định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty.
• Doanh nghiệp chỉ được tính vào chi phí được trừ các khoản chi này nếu đã hoàn thành đầy đủ các nghĩa vụ về bảo hiểm bắt buộc cho người lao động (bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp).

Quy định về các khoản chi có tính chất phúc lợi trực tiếp cho người lao động

Các khoản chi phúc lợi trực tiếp cho người lao động được xem xét tính vào chi phí được trừ bao gồm:

• Chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động.
• Chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị, chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo.
• Chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau.
• Chi khen thưởng con của người lao động có thành tích tốt trong học tập.
• Chi hỗ trợ chi phí đi lại ngày lễ, tết cho người lao động và các khoản chi có tính chất phúc lợi khác.
• Lưu ý về hạn mức: Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu trên không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.

Khuyến nghị áp dụng đối với doanh nghiệp

Để đảm bảo các khoản chi phí cho người lao động được cơ quan thuế chấp nhận khi quyết toán thuế TNDN, doanh nghiệp cần thực hiện:

• Xây dựng và hoàn thiện hệ thống quy chế nội bộ (quy chế tài chính, quy chế chi tiêu nội bộ, thỏa ước lao động tập thể) một cách rõ ràng, chi tiết.
• Đảm bảo lưu trữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ thanh toán, đặc biệt là chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các khoản chi lớn.
• Thực hiện nghĩa vụ đóng các loại bảo hiểm bắt buộc đúng hạn để làm cơ sở trích khấu trừ các khoản bảo hiểm tự nguyện bổ sung.