Giới thiệu về Công văn 4803/TCT-CS năm 2023

Công văn 4803/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và giải đáp các vướng mắc của người nộp thuế liên quan đến chính sách hóa đơn điện tử. Nội dung trọng tâm của văn bản tập trung vào việc xác định thời điểm lập hóa đơn điện tử đúng quy định và nguyên tắc xử lý về thuế đối với các trường hợp hóa đơn lập không đúng thời điểm.

Quy định về thời điểm lập hóa đơn điện tử

Căn cứ vào các quy định pháp luật hiện hành về quản lý thuế và hóa đơn (đặc biệt là Nghị định 123/2020/NĐ-CP), Công văn hệ thống lại các nguyên tắc xác định thời điểm lập hóa đơn điện tử đối với từng hoạt động cụ thể:

• Đối với bán hàng hóa: Thời điểm lập hóa đơn điện tử là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Đối với cung cấp dịch vụ: Thời điểm lập hóa đơn là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là ngày thu tiền (ngoại trừ một số dịch vụ đặc thù như dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế, thẩm định giá, cung cấp điện, nước, viễn thông).
• Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt: Thời điểm lập hóa đơn là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Xử lý thuế đối với hóa đơn lập không đúng thời điểm

Công văn 4803/TCT-CS đưa ra hướng dẫn chi tiết nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp trong việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào và tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hóa đơn lập sai thời điểm:

• Xử phạt vi phạm hành chính đối với bên bán: Hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm của bên bán là hành vi vi phạm pháp luật về hóa đơn và sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính theo quy định tại Nghị định 125/2020/NĐ-CP.
• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào cho bên mua: Trường hợp người mua có hóa đơn điện tử mua hàng hóa, dịch vụ lập không đúng thời điểm nhưng hoạt động mua bán là có thật, có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh hàng hóa, dịch vụ đã được sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, và bên bán đã thực hiện kê khai, nộp thuế đầy đủ thì bên mua vẫn được xem xét, chấp nhận khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định.
• Tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN: Đối với các khoản chi phí liên quan đến hóa đơn lập không đúng thời điểm, nếu khoản chi này đáp ứng đầy đủ các điều kiện thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp và có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (đối với hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên) thì doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

Khuyến nghị dành cho người nộp thuế

Để đảm bảo tính tuân thủ pháp luật và hạn chế tối đa các rủi ro về thuế, Tổng cục Thuế khuyến nghị các doanh nghiệp cần lưu ý:

• Chủ động rà soát quy trình giao nhận hàng hóa, hoàn thành dịch vụ để lập hóa đơn điện tử đúng thời điểm theo quy định.
• Tăng cường phối hợp, đối chiếu chứng từ giữa bên mua và bên bán để đảm bảo tính thống nhất về mặt thời gian trên hợp đồng, biên bản bàn giao và hóa đơn.
• Khi phát hiện sai sót về thời điểm lập hóa đơn, cần thực hiện các biện pháp khắc phục kịp thời và khai trình đầy đủ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.