Tóm tắt Công văn 4632/TCT-CS năm 2016 về chính sách thuế giá trị gia tăng

Công văn 4632/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 11 tháng 10 năm 2016 hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế và thủ tục hóa đơn khi thực hiện chuyển nhượng dự án.

1. Quy định về đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

Theo hướng dẫn tại Công văn 4632/TCT-CS, căn cứ vào Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, trường hợp doanh nghiệp chuyển nhượng dự án đầu tư cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác nhằm mục đích tiếp tục sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.

• Điều kiện áp dụng: Dự án đầu tư được chuyển nhượng phải nhằm mục đích tiếp tục sản xuất, kinh doanh các sản phẩm, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Đồng thời, bên nhận chuyển nhượng phải là tổ chức kinh tế (doanh nghiệp hoặc hợp tác xã).
• Nghĩa vụ của bên chuyển nhượng: Khi thực hiện chuyển nhượng dự án thuộc trường hợp này, doanh nghiệp chuyển nhượng không phải tính và nộp thuế GTGT đầu ra cho giá trị dự án chuyển nhượng.
• Quyền lợi của bên nhận chuyển nhượng: Bên nhận chuyển nhượng được kế thừa các quyền lợi và nghĩa vụ liên quan đến dự án, bao gồm cả việc tiếp tục kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của dự án nhận chuyển nhượng nếu đáp ứng đủ điều kiện theo quy định.

2. Hướng dẫn về lập hóa đơn đối với hoạt động chuyển nhượng dự án

Công văn cũng làm rõ cách thức lập hóa đơn đối với các trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư không phải kê khai, nộp thuế GTGT:

• Cách lập hóa đơn: Trên hóa đơn GTGT, dòng giá bán là giá chuyển nhượng dự án (không có thuế GTGT). Dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và phải gạch chéo.
• Yêu cầu về hồ sơ kèm theo: Doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ hợp đồng chuyển nhượng dự án, quyết định phê duyệt chuyển nhượng của cơ quan có thẩm quyền, biên bản bàn giao tài sản và các chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định để làm cơ sở giải trình với cơ quan thuế khi có yêu cầu thanh tra, kiểm tra.

3. Xử lý thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư nhận chuyển nhượng

Đối với số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong quá trình đầu tư trước khi chuyển nhượng, Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể như sau:

• Khấu trừ thuế đầu vào: Bên nhận chuyển nhượng dự án đầu tư được kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của dự án nhận chuyển nhượng nếu dự án đó tiếp tục được triển khai để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
• Điều kiện khấu trừ: Việc khấu trừ phải căn cứ vào hóa đơn, chứng từ hợp pháp từ bên chuyển nhượng bàn giao sang và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các giao dịch có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.

4. Ý nghĩa pháp lý và lưu ý cho doanh nghiệp

Công văn 4632/TCT-CS tạo cơ sở pháp lý rõ ràng giúp các doanh nghiệp tránh được việc hiểu sai quy định dẫn đến kê khai thừa hoặc thiếu thuế GTGT khi thực hiện tái cấu trúc doanh nghiệp hoặc chuyển nhượng dự án. Doanh nghiệp cần lưu ý:

• Xác định rõ tư cách pháp lý của bên nhận chuyển nhượng (phải là doanh nghiệp hoặc hợp tác xã) để áp dụng đúng diện không phải kê khai, nộp thuế. Trường hợp chuyển nhượng cho cá nhân hoặc tổ chức không phải doanh nghiệp, hợp tác xã thì vẫn phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định chung.
• Đảm bảo toàn bộ hồ sơ chuyển nhượng dự án được thực hiện đúng trình tự pháp luật về đầu tư trước khi áp dụng chính sách thuế này.