Tổng quan về Công văn 328/CT-TTHT

Công văn 328/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện việc phân bổ chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp doanh nghiệp xác định chính xác nghĩa vụ thuế đối với các khoản chi phí dùng chung cho nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh khác nhau, đặc biệt là giữa hoạt động được hưởng ưu đãi thuế và hoạt động không được hưởng ưu đãi thuế.

Nguyên tắc xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN

Theo quy định pháp luật về thuế TNDN hiện hành, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Phương pháp phân bổ chi phí được trừ đối với chi phí dùng chung

Đối với các khoản chi phí dùng chung cho nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp không thể hạch toán riêng được cho từng hoạt động, việc phân bổ được thực hiện theo các nguyên tắc sau:

• Nguyên tắc phân bổ theo tỷ lệ doanh thu: Doanh nghiệp thực hiện phân bổ chi phí dùng chung theo tỷ lệ giữa doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế (hoặc hoạt động chịu thuế) trên tổng doanh thu của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.
• Công thức xác định: Chi phí phân bổ cho hoạt động ưu đãi (hoặc hoạt động chịu thuế) = (Doanh thu của hoạt động đó / Tổng doanh thu của doanh nghiệp) x Tổng chi phí dùng chung cần phân bổ.
• Yêu cầu hạch toán riêng: Doanh nghiệp phải chủ động theo dõi, hạch toán riêng các khoản doanh thu, chi phí trực tiếp của từng hoạt động. Chỉ những khoản chi phí quản lý chung, chi phí không thể tách rời mới áp dụng phương pháp phân bổ theo tỷ lệ doanh thu này.

Lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp khi thực hiện phân bổ chi phí

• Doanh nghiệp cần lưu trữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh cơ sở phân bổ chi phí để xuất trình khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra tại trụ sở.
• Việc phân bổ chi phí phải đảm bảo tính nhất quán trong suốt kỳ tính thuế. Trường hợp có sự thay đổi phương pháp phân bổ, doanh nghiệp phải có lý do chính đáng và giải trình rõ ràng, phù hợp với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh.
• Các khoản chi phí không đáp ứng điều kiện được trừ theo quy định của Luật Thuế TNDN thì tuyệt đối không được đưa vào diện phân bổ để tính trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.