Giới thiệu về Công văn 248/TCT-CS năm 2024

Công văn 248/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2024 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm làm rõ các chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) liên quan đến hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất. Văn bản này giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án áp dụng luật thuế, hạn chế tối đa các vướng mắc phát sinh trong quá trình thực hiện nghĩa vụ tài chính với Nhà nước.

Quy định về thuế GTGT đối với chuyển nhượng dự án đầu tư

Tổng cục Thuế hướng dẫn chi tiết việc áp dụng chính sách thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư của doanh nghiệp theo quy định pháp luật hiện hành:

• Trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Doanh nghiệp, hợp tác xã nhượng bán dự án đầu tư cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác để tiếp tục sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo quy định tại Khoản 4 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.
• Yêu cầu về hóa đơn: Khi thực hiện bàn giao dự án thuộc diện không phải kê khai, nộp thuế, bên chuyển nhượng lập hóa đơn GTGT. Trên hóa đơn, dòng chỉ tiêu giá bán là giá chuyển nhượng dự án, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và được gạch chéo.
• Trường hợp phải nộp thuế GTGT: Nếu doanh nghiệp chuyển nhượng dự án đầu tư cho cá nhân, hộ kinh doanh hoặc các tổ chức không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, hoặc chuyển nhượng dự án để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì vẫn phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định.

Chính sách thuế GTGT đối với chuyển nhượng quyền sử dụng đất

Đối với các giao dịch liên quan đến quyền sử dụng đất, Công văn tái khẳng định nguyên tắc phân loại đối tượng chịu thuế nhằm đảm bảo quyền lợi cho người nộp thuế:

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại Khoản 6 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.
• Xác định giá tính thuế GTGT đối với bất động sản: Trường hợp chuyển nhượng bất động sản bao gồm cả quyền sử dụng đất và cơ sở hạ tầng, tài sản trên đất thì giá tính thuế GTGT là giá chuyển nhượng bất động sản trừ (-) giá đất được trừ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT tại thời điểm chuyển nhượng.

Xử lý thuế GTGT đối với tài sản gắn liền với đất

Khi thực hiện chuyển nhượng đồng thời quyền sử dụng đất và các tài sản, công trình xây dựng trên đất, doanh nghiệp cần lưu ý các nguyên tắc phân bổ:

• Nghĩa vụ thuế của tài sản trên đất: Phần giá trị nhà, công trình kiến trúc, cơ sở hạ tầng và các tài sản khác gắn liền với đất chuyển nhượng kèm theo quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế GTGT với thuế suất 10%.
• Nguyên tắc tách biệt giá trị: Doanh nghiệp phải hạch toán và thể hiện rõ ràng trên hợp đồng cũng như hóa đơn phần giá trị quyền sử dụng đất (không chịu thuế) và phần giá trị tài sản trên đất (chịu thuế) để làm căn cứ tính thuế chính xác.

Hướng dẫn tuân thủ và lưu ý cho doanh nghiệp

Để hạn chế rủi ro bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính, Tổng cục Thuế khuyến nghị các đơn vị thực hiện các biện pháp sau:

• Xác định rõ tư cách pháp lý của các bên: Trước khi ký kết hợp đồng chuyển nhượng dự án, cần kiểm tra kỹ thông tin đăng ký doanh nghiệp của bên nhận chuyển nhượng để áp dụng đúng diện đối tượng thuế.
• Hoàn thiện hồ sơ pháp lý: Doanh nghiệp phải chuẩn bị đầy đủ hồ sơ chuyển nhượng dự án đầu tư, quyết định phê duyệt dự án của cơ quan có thẩm quyền, hợp đồng chuyển nhượng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo đúng quy định.
• Kê khai và xuất hóa đơn đúng thời điểm: Việc lập hóa đơn phải được thực hiện ngay khi chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng dự án, tài sản cho bên mua, không phụ thuộc vào việc đã thu được tiền hay chưa.