Tổng quan về Công văn 2302/TCT-CS năm 2018

Công văn 2302/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm giải quyết các vướng mắc liên quan đến chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dự án đầu tư. Văn bản này được xây dựng dựa trên các căn cứ pháp lý tối cao bao gồm Luật Thuế giá trị gia tăng sửa đổi năm 2016, Nghị định số 100/2016/NĐ-CP và Thông tư số 130/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính.

Các chính sách cốt lõi về hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, chính sách hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư được áp dụng cụ thể cho các đối tượng và trường hợp sau:

• Đối với cơ sở kinh doanh mới thành lập: Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, đang trong giai đoạn đầu tư mà có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho đầu tư lũy kế chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế GTGT.
• Đối với cơ sở kinh doanh đang hoạt động: Cơ sở kinh doanh đang hoạt động nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới (tại cùng tỉnh, thành phố hoặc khác tỉnh, thành phố) đang trong giai đoạn đầu tư thì phải thực hiện bù trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho dự án đầu tư với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Sau khi bù trừ, nếu số thuế GTGT lũy kế của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư.

Điều kiện bắt buộc để được hoàn thuế GTGT

Để được cơ quan thuế chấp thuận hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư, doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện tiên quyết sau:

• Phải thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán và hóa đơn.
• Phải có tài khoản tiền gửi mở tại ngân hàng theo mã số thuế của cơ sở kinh doanh.
• Số thuế GTGT đầu vào lũy kế của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết phải đạt tối thiểu từ 300 triệu đồng trở lên.
• Dự án đầu tư phải được thực hiện theo đúng tiến độ, quy trình và thủ tục đầu tư quy định tại Luật Đầu tư và các văn bản hướng dẫn thi hành.

Các trường hợp không được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Tổng cục Thuế nhấn mạnh các trường hợp không được áp dụng chính sách hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mà phải chuyển khấu trừ tiếp vào kỳ sau:

• Chưa góp đủ vốn điều lệ: Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế GTGT nếu cơ sở kinh doanh đó chưa góp đủ số vốn điều lệ như đã đăng ký theo quy định của pháp luật.
• Không đáp ứng điều kiện kinh doanh có điều kiện: Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện nhưng chưa được cấp giấy phép kinh doanh ngành, nghề có điều kiện; chưa được cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh; chưa có văn bản chấp thuận của cơ quan có thẩm quyền hoặc chưa đáp ứng được các điều kiện về đầu tư kinh doanh có điều kiện mà không cần phải có xác nhận, chấp thuận bằng văn bản.
• Dự án khai thác tài nguyên, khoáng sản: Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên theo dự án đầu tư.

Ý nghĩa thực tiễn đối với người nộp thuế

Công văn 2302/TCT-CS là cơ sở pháp lý quan trọng giúp doanh nghiệp rà soát lại tính hợp pháp của hồ sơ hoàn thuế GTGT. Doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý đến tiến độ góp vốn điều lệ và các thủ tục pháp lý liên quan đến giấy phép con đối với các ngành nghề kinh doanh có điều kiện để tránh rủi ro bị cơ quan thuế từ chối hoàn thuế hoặc xuất toán khi thanh tra, kiểm tra.